Файл: Баланс и отчетность, ООО «Лестер».pdf

Первым разделом является «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» в котором по строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» отражаются доходы предприятия от обычных видов деятельности – кредитовый оборот по счету 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» за вычетом НДС, акцизов и экспортных пошлин (субсчета 3 «НДС», 4 «Акцизы», 5 «Экспортные пошлины» к счету 90 «Продажи»).

ООО «Лестер» показывает по этой строке продажную цену реализованных товаров, которая определяется как разность оборотов по субсчетам 1 «Выручка» и 3 «НДС» счета 90 «Продажи». Так в 2015 г. реализовано товаров на сумму 4 259 374,49 руб. Поэтому по строке 010 отражаются следующие суммы:

по графе 3: 4 259 374,75 руб. - 642 494,66 руб. = 3 616 880,09 руб. (3 617 тыс. руб.);

по графе 4: 3 896 985,68 руб. - 594 455,44 руб. = 3 302 530,24 руб. (3 303 тыс. руб.).

По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражается себестоимость проданных товаров. Показатель указывается в круглых скобках. Для заполнения этой строки используют дебетовый оборот по счету 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж».

ООО «Лестер» по этой строке указывает покупную стоимость реализованных товаров: оборот по дебету счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» и кредиту счета 41 «Товары».

по графе 3 – 3 147 663,69 руб.(3 148 тыс. руб.);

по графе 4 – 2 892 118,99 руб. (2 892 тыс. руб.).

Данные, которые приводятся по строке 029 «Валовая прибыль», представляют собой разницу между показателями, отраженными в двух первых строках отчета (строка 010 – строка 020). Если получен убыток, то его указывают в круглых скобках.

по графе 3: 3 617 тыс. руб. – 3 148 тыс. руб. = 469 тыс. руб.;

по графе 4: 3 303 тыс. руб. – 2 892 тыс. руб. = 411 тыс. руб.

По строке 030 «Коммерческие расходы» необходимо указать расходы, связанные со сбытом продукции (для производственных предприятий), либо издержки обращения (для торговых). Для заполнения этой строки используется оборот по кредиту счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» субсчет 7 «Расходы на продажу», что составило:

по графе 3 – 450 804,12 руб. (451 тыс. руб.);

по графе 4 – 374 569,55 руб. (375 тыс. руб.).

По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» отражается финансовый

результат от продажи продукции (работ, услуг). Убыток от продаж указывается в круглых скобках. Показатель по строке рассчитывается как разность строк: строка 029 – строка 030 – строка 040, что составило:

по графе 3: 469 тыс. руб. – 451 тыс. руб. = 18 тыс. руб.;

по графе 4: 411 тыс. руб. – 375 тыс. руб. = 36 тыс. руб.

Затем заполняется раздел «Прочие доходы и расходы», где представляются доходы и расходы, не связанные с основной деятельностью

предприятия.

По строке 060 «Проценты к получению» показывается сумма процентов, которые организация должна в отчетном периоде получить. Суммы таких доходов отражаются по кредиту счета 91-1 субсчет «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 58 «Финансовые вложения», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В 2016 г. ООО «Лестер» были получены проценты по предоставленному займу, составившие 6 506, 14 руб.

Также признаны проценты, начисленные банком за пользованием денежными средствами, находящимися на счете организации, в размере 895,06 руб. Поэтому по строке 060 отражены следующие суммы:

по графе 3: 6 506,14 руб. + 895,06 руб. = 7 401, 20 руб. (7 тыс. руб.);

по графе 4: 6 516,68 руб. + 792,90 руб. = 7 308,58 руб. (7 тыс. руб.).

По строке 070 «Проценты к уплате» отражаются суммы процентов, которые предприятие должно в отчетном периоде уплатить по полученным кредитам и займам. Сумма таких расходов отражается по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитом и займам». По строке 070 показатель записывается в круглых скобках.

К уплате ООО «Лестер» в 2015 г. начислены проценты по полученному кредиту в общей сумме 675 руб., поэтому по строке 070 отражены следующие суммы:

по графе 3 – 675 руб. (1 тыс. руб.);

по графе 4 – 23 625 руб. (24 тыс. руб.).

По строке 090 «Прочие доходы» указываются расходы организации, которые не учитывались в предыдущих строках этого раздела. Прочих доходов в ООО «Лестер» в 2015 году нет.

По строке 100 «Прочие расходы» показываются расходы, не указанные в строке 070. Такими расходами в ООО «Лестер» в 2015 г. признана остаточная стоимость реализованного основного средства - 4 965 руб., и начисленный налог на имущество организации - 911 руб.

по графе 3: 4 965руб. + 911 руб. = 5 876 руб. (6 тыс. руб.);

по графе 4: 179 руб. (0 тыс. руб.).

Также в составе строки 100 включаются расходы организации, связанные с уплатой штрафов, пеней и неустоек за нарушение договоров, возмещение причиненных организацией убытков, выявленные в отчетном году убытки прошлых лет, суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, курсовые разности, суммы уценки активов и т.п.

По строке 100 показатель записывается в круглых скобках.

В 2015 г. таких расходов не было.

После заполнения двух разделов, далее заполняется раздел «Прибыль».

По строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывается финансовый результат деятельности организации за отчетный год. Он определяется следующим образом: строка 050 + строка 060 – строка 070 + строка 080 + строка 090 – строка 100 + строка 120 – строка 130.

Соответственно, для ООО «Лестер» рассчитаны показатели:

по графе 3: 18 тыс. руб. + 7 тыс. руб. – 1 тыс. руб. = 24 тыс. руб.;

по графе 4: 36 тыс. руб. + 7 тыс. руб. – 24 тыс. руб. = 19 тыс. руб.

По строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» отражается разница между начисленными и погашенными в отчетном периоде отложенными налоговыми обязательствами. Для заполнения этой строки нужно из кредитового оборота по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период вычесть сумму дебетового оборота по этому счету, что составило:

по графе 3: 0 руб.;

по графе 4 ставится прочерк в связи с отсутствием оборотов по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства».

По строке 150 «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, которая подлежит уплате в бюджет за отчетный период. Она рассчитывается путем корректировки условного расхода по налогу на прибыль на величину постоянных налоговых обязательств (активов) и отложенных налоговых активов и обязательств.

по графе 3: 24 000 руб. х 20% = 4 800 руб. (5 тыс. руб.);

по графе 4 – 19 000 х 20% = 3800 руб. (4 тыс. руб.).

Для того чтобы заполнить строку 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода», необходимо прибыль (убыток) до налогообложения увеличить на сумму отложенных налоговых активов и уменьшить на величину отложенных налоговых обязательств и текущего налога на прибыль. Показатель по строке 190 рассчитывается по формуле:

строка 140 + строка 141 – строка 142 – строка 150.

по графе 3: 24 тыс. руб. – 5 тыс. руб. = 19 тыс. руб.;

по графе 4: 19 тыс. руб. – 4 тыс. руб. = 15 тыс. руб.

Глава 3. Анализ и оценка бухгалтерской отчетности

Показатели бухгалтерской отчетности в известной степени могут быть улучшены при помощи выбора наиболее оптимальных для конкретного предприятия методов оценки имущества и обязательств.

Единовременное списание крупных расходов, произведенных предприятием в одном, отдельно взятом отчетном периоде, неизбежно ведет к резкому увеличению себестоимости и может даже стать причиной убытка. Для равномерного включения таких затрат в расходы на продажу необходимо предусмотреть в учетной политике рассматриваемого предприятия создание резервов предстоящих расходов и платежей.

Бухгалтерские нормативные акты не содержат правил создания указанных резервов. Поэтому у организации есть возможность установить в бухгалтерской учетной политике тот же порядок создания резервов, что и в

Применительно к конкретному предприятию выбор резервов должен диктоваться необходимостью и экономической целесообразностью, обуславливаемой спецификой производственной деятельности предприятия, сложившейся структурой затрат. В связи с этим ООО «Лестер» было бы целесообразно отразить в учетной политике возможность формирования следующих резервов.

1. ООО «Лестер» необходимо формировать резерв на выплату отпускных работникам. Это связано с тем, что, руководство ООО «Лестер» предоставляет своим сотрудникам возможность воспользоваться правом на отпуск в летнее время. Таким образом, в эти три месяца фонд оплаты труда и, соответственно, отчисления по страховым взносам, существенно увеличиваются.

2. В ООО «Лестер» на оплату отпусков в летний период, вместе с отчислениями страховых взносов было зарезервировано 50000 руб., фактически израсходовано 47460 руб.

В конце года не проводится инвентаризация резервов предстоящих расходов. При этом излишне начисленные суммы резервов не сторнируются.

Поэтому рекомендовано, неиспользованную сумму резерва в 2540 руб. (50000 – 47460) сторнировать, присоединив к налогооблагаемой базе:

Дебет 44 Кредит 96, субсчет «Резерв на оплату отпусков» 2540 руб. (сторно) - сторнирована неиспользованная сумма резерва на оплату отпусков.

3. Арендованные основные средства нуждается в ремонте, поэтому отмечено, что следует включить в учетную политику предприятия обязанность сформировать ремонтный фонд.

В бухгалтерском учете следует ежемесячно делать проводку:

Дебет 44 Кредит 96, субсчет «Резерв на предстоящий ремонт основных средств» - начислен резерв на ремонт основных средств.

Как уже было указано выше, в конце года проводится инвентаризация резервов. При этом излишне начисленные суммы данного резерва сторнируются. Таким образом, неиспользованную сумму резерва на ремонт основных средств необходимо сторнировать:

Дебет 44 Кредит 96, субсчет «Резерв на предстоящий ремонт основных средств» - сторнирована неиспользованная сумма резерва на ремонт основных средств.

В некоторых случаях излишне зарезервированные суммы в конце года можно не сторнировать, например, если: ремонтные работы рассчитаны на несколько лет; выплаты вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год производятся в следующем году (например, в январе). В этих случаях излишне начисленные суммы резервов сторнируются после окончания ремонта или выплаты соответствующих вознаграждений.

Если по окончании налогового периода окажется, что сумма фактически осуществленных расходов на ремонт превысила сумму созданного резерва, то в налоговом учете это превышение включается в состав прочих расходов на 31 декабря отчетного года. Превышение созданного резерва над фактически произведенными затратами на ремонт в целях налогообложения следует включить в состав доходов за год.

Таким образом, равномерное распределение расходов позволит контролировать размеры расходов на продажу, у предприятия не возникнет в отдельно взятые периоды резких отклонений от плановых расходов.

Организация может создавать резервы по сомнительным долгам для расчетов за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. При этом суммы отчислений, производимые в резервы по сомнительным долгам, в налоговом учете включаются в состав внереализационных расходов только организациями, применяющими метод начисления.

Резерв создается отдельно по каждому сомнительному долгу на основе результатов инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода.

Таким образом, формирование резерва по сомнительным долгам в известной степени нейтрализует негативные последствия от списания невозможной к взысканию дебиторской задолженности. Однако происходит это все же за счет собственных средств предприятия. Поэтому, рекомендуются следующие меры по предотвращению потерь в связи со списанием просроченной дебиторской задолженности:

- установить график ежемесячных сверок платежей покупателей, получающих товары без предварительной оплаты с различными сроками отсрочки платежей за нее;

- при задержке платежей на срок свыше 1 месяца направлять письма руководству дебиторов с предупреждением о том, что в случае неоплаты задолженности в течение 5 дней, документы на взыскание задолженности будут переданы в арбитражный суд;

- в случае не поступления платежей через две недели после отправки указанного выше письма готовить и передавать документы на взыскание в арбитражный суд.

Заключение

Формирование бухгалтерской финансовой отчетности, отвечающей всем предъявляемым к ней на современном этапе требованиям, невозможно без глубокого знания положений соответствующих нормативных документов. Это обосновало необходимость рассмотрения в дипломной работе комплекса документов, регулирующих порядок формирования отчетных показателей в бухгалтерском учете.