Файл: Функции налогового учета.pdf

Место налогового учета в системе национального учета определило выбор объектов и содержание метода его ведения. Для налоговых служб объектом внимания выступают хозяйственная деятельность налогоплательщиков[15, с.65]. Для бухгалтера, осуществляющего налоговый учет, объектом внимания служат налогооблагаемые показатели и источники их возмещения. Так как налоговый учет ведется на предприятиях, то объектом и предметом налогового учета могут быть:

- имущество предприятия;

- доходы от предпринимательской деятельности;

- разница в оценке стоимости активов.

Иными словами, к объектам налогового учета можно отнести налогооблагаемые показатели или объекты налогообложения, которые различаются по видам налогов и сборов, а также источникам платежей[16, с.36]. В целом же предметом налогового учета выступают производственная и непроизводственная деятельность предприятия, в результате чего у него как у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате налогов. При этом ведение налогового учета может быть возложено, как на налогоплательщика, так и на лиц, обязанных осуществлять исчисление налога[8, с.76].

Далее, рассмотрим, каким образом на предприятии организовывается налоговый учет. В этой связи все вопросы, касающиеся учета налогов, прописываются в учетной политике предприятия[17, с.59]. Ее называют ученой политикой для целей налогообложения. Она представляет собой документ, который необходим для исчисления и уплаты налогов. Это отдельный документ, отличный от учетной политики для целей бухгалтерского учета. Однако, как показывает практика, многие предприятия составляют общую учетную политику. При этом они выделяют в ней два самостоятельных раздела:

- первый - по правилам ведения бухгалтерского учета;

- второй - по правилам ведения налогового учета[18, с.97].

Это необходимо, так как позволяет избежать дублирования положений, применяемых в бухгалтерском и налоговом учете.

В соответствии с пунктом 12 статьи 167 Налогового кодекса РФ учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя предприятия[1].

При формировании налоговой учетной политики по конкретному вопросу ведения налогового учета организация осуществляет выбор одного из нескольких вариантов, допускаемых законодательством и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования налогообложения в Российской Федерации[6, с.68].

Надо отметить, что учетная политика для целей налогообложения принимается отдельно в отношении тех налогов, которые уплачивает организация. Иными словами она может иметь различные разделы по ведению учета исчисления НДС и налога на прибыль, например.

Теоретически, налоговая учетная политика состоит из трех основных разделов:

- принципы ведения налогового учета;

- методы расчета того или иного налога;

- регистры налогового учета.

В налоговой учетной политике должны быть закреплены те ситуации в отношении налогообложения, по отношению к которым допускается право налогоплательщика выбрать различные варианты учета. При этом выбор закрепляется в учетной политике организации и применяется, как правило, длительно.

Налоговые органы оставляют за собой право запрашивать налоговую политику у предприятия. После запроса налоговая политики должна быть представлена в течение десяти дней с момента получения требования[7, с.54].

Статьей 313 Налогового кодекса РФ устанавливаются общие положения по ведению налогового учета[1]. На основе данных налогового учета исчисляется налоговая база по итогам каждого налогового отчетного периода. Порядок группировки и учета хозяйственных операций в целях налогообложения значительно отличается от порядка бухгалтерского учета этих объектов.

После принятия и утверждения руководителем предприятия учетной политики, она применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации. Учетная политика для целей налогообложения вновь созданной организации утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации[8, с.78].

Таким образом, в учетной политике для целей налогообложения организации необходимо отразить методику определения величин, формирующих налоговую базу, и общий порядок ведения налогового учета.

Состав учетной политики на предприятии зависит от того, какую систему налогообложения оно применяет. Например, если предприятие работает на общей системе, то ей необходимо закрепить в учетной политике порядок ведения налогового учета. Также, для такого предприятия необходимо установить правила раздельного учета НДС, если она осуществляет как облагаемые, так и освобождаемые от налога операции, либо торгует в России и за границей. Это регламентировано п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ, а также письмом Минфина России от 12 ноября 2012 г. №03-07-08/316[2].

Если предприятие применяет упрощенную систему налогообложения или иной специальный режим, то оно должно разработать налоговую учетную политику, если законодательно не предусмотрено несколько вариантов учета какого-либо дохода, расхода или другого объекта налогообложения. Кроме того, такое предприятие обязано вести раздельный учет доходов, расходов, имущества, обязательств или хозяйственных операций[9, с.58].

После того, как способы признания доходов и расходов выбраны, и разработанный порядок ведения раздельного учета надо закрепить в учетной политике. Это регламентировано письмом Минфина России от 24 сентября 2010 г. №03-11-06/3/132. Кроме того, любая компания, в которой трудятся работники, должна утвердить форму регистра по НДФЛ в соответствии с п. 1 ст. 230 Налогового кодекса РФ[1].

Далее рассмотрим, что должно учесть в налоговой политике предприятие, применяемое общую систему налогообложения[10, с.69]. Как показывает практика, обычно основная часть решений в этом случае касается правил налогового учета для расчета налога на прибыль. В этой связи предприятие должно в обязательном порядке определить в налоговой политике следующее:

- определить перечень прямых расходов;

- порядок признания доходов и расходов;

- условия применения амортизационной премии;

- указать способы начисления амортизации по основным средствам;

- способ оценки покупных товаров при их реализации;

- состав и порядок создания резервов;

- способ оценки материалов при отпуске в производство;

- порядок перечисления авансового платежа;

- порядок формирования регистров налогового учета.

Также надо отметить, что в налоговую политику могут вноситься изменения только в двух случаях. Первый – это в случае смены выбранного метода учета, и второй – в результате изменения законодательства о налогах и сборах[7, с.90].

В первом случае изменения вступают в силу с начала нового налогового периода. Исключение - НДС. Ведь по этому налогу изменить выбранный ранее метод учета можно только с 1 января следующего года (п. 12 ст. 167 Налогового кодекса РФ)[1].

Поправки в учетную политику, которые компания приняла из-за изменений в законодательстве, начинают действовать не ранее даты вступления таких изменений в силу. В частности, об этом сказано в статье 313 Налогового кодекса РФ.

В течение календарного года изменять учетную политику по иным основаниям, кроме изменения законодательства, нельзя. Если законодательные поправки вступают в силу задним числом, скажем, с начала текущего года, то изменения в учетную политику также могут действовать с начала года. При этом сдавать уточненные декларации не требуется. Просто надо учесть изменения при составлении декларации за текущий отчетный период.

Могут вноситься и дополнения в учетную политику. Это происходит, когда компания начинает вести новые виды деятельности. В этом случае в учетной политике надо прописать порядок налогообложения новых операций. Дополнения соответственно вступят в силу с того отчетного периода, в котором компания начала вести новую деятельность[15, с. 89].

Таким образом, в заключение данной главы работы можно сделать вывод о том, что ведение налогового учета позволяет решить государству в лице его фискальных органов целый ряд задач, решение которых с использованием только бухгалтерского учета просто невозможно. Предметом налогового учета является производственная и непроизводственная деятельность хозяйствующего субъекта, в результате чего у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате налога. Налоговый учет обеспечивает выполнение фискальной, информационной и контрольной функций. Основные принципы налогового учета перекликаются с такими принципами налогообложения, как: обязательность, определенность, справедливость, единство и другие. К объектам налогового учета можно отнести налогооблагаемые показатели или объекты налогообложения, которые различаются по видам налогов и сборов, а также источникам платежей. При этом ведение налогового учета может быть возложено, как на налогоплательщика, так и на лиц, обязанных осуществлять исчисление налога.

Организация налогового учета на примере ООО «ИРБИС KIA» город Москва

2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия

ООО «ИРБИС KIA» является довольно молодой компанией в автомобильном бизнесе. Она была создана в 2005 году[20].

Основным учредительными документами данной компании являются Учредительный договор, подписанный его учредителями и, утвержденный ими устав. Учредительные документы соответствуют ст. 52 Гражданского Кодекса и ст. 12 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

ООО «ИРБИС KIA» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, круглую печать со своим наименованием, штамп, бланки, фирменное наименование. Имущество предприятия находится в частной собственности, и может быть распределено по вкладам, долям, паям между учредителями организации.

Кроме того, предприятие самостоятельно распоряжается результатами производственной деятельности, полученной чистой прибылью, остающейся после уплаты установленных законодательством Российской Федерации налогов и других обязательным платежей.

Несмотря на свой молодой возраст, компания ООО «ИРБИС KIA» зарекомендовала себя как устойчивая и надежная, которая направляет всю свою деятельность на обеспечение максимально удобного и комфортного обслуживания своих клиентов, а также организацию самых выгодных условий для покупки автомобилей в своих салонах.

ООО «ИРБИС KIA» предоставляет своим клиентам следующие услуги:

- продажа автомобилей KIA;

- корпоративные продажи KIA;

- гарантийное и сервисное обслуживание;

- кредит, лизинг и автострахование;

- оригинальные запасные части KIA в наличии и под заказ;

- комплексная диагностика, кузовной ремонт любой степени сложности;

- продажа автомобилей любых марок по системе trade-in.

За время существования компании она себя зарекомендовала только с лучшей стороны. Надо сказать, что уже с 2009 года автосалон ООО «ИРБИС KIA» входит в клуб сильнейших дилеров KIA. Это подтверждает именной сертификат КИА Моторс Рус[20].

Компания уделяет много внимания и своим сотрудникам. В этой связи на базе компании активно функционирует центр обучения и повышения квалификации сотрудников. А используемые компанией новейшие информационные технологии, позволяют ей быть уникальной в своем сегменте, т.е. конкурентоспособной.

Далее рассмотрим краткую экономическую характеристику деятельности компании ООО «ИРБИС KIA» за период с 2013-2015 гг.

Таблица 1

Основные экономические показатели деятельности ООО «ИРБИС KIA»