Файл: Функции налогового учета.pdf

В современном обществе необходимым звеном экономических отношений являются налоги, которые в совокупности составляют налоговую систему нашей страны. А любое развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В частности речь идет о смене налогового законодательства, повышение требований к специалистам по налогам и т.п. В этой связи еще более актуальной становится проблема налогового учета.

Именно поэтому сейчас является важным поэтапное изучение и выделение информации, на анализе действующих законодательных и нормативных положений, изучения исторических, экономических и юридических литератур для полнейшего понимания основ налогового учёта. Надо сказать, что ведение налогового учёта, а также составление отчётности является одной из функций налоговой системы РФ. Налоговая система отражается на состоянии жизненного уровня населения и экономики в целом. Это свидетельствует о важном назначении налоговой службы и серьезной ответственности всех ее органов.

Таким образом, на основании выше изложенного можно еще раз подтвердить актуальность темы курсовой работы в отношении изучения налогового учета.

Цель курсовой работы – изучение теоретических, и практических аспектов налогового учета. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить понятие, функции, значение налогового учета, а также его объект;

- рассмотреть теоретические основы организации налогового учета на предприятии;

- изучить организацию налогового учета на примере конкретного предприятия, а именно, ООО «ИРБИС KIA» город Москва, но прежде изучить его организационно-экономическую характеристику.

- рассмотреть вопросы совершенствования налогового учета в нашей стране.

Объект исследования – налоговая система РФ.

Предмет исследования – налоговый учет.

При написании курсовой работы использовались законодательные и нормативно-правовые документы, регулирующие отношения в области налогообложения на территории Российской Федерации, различного рода справочные и учебные издания, а также материалы периодической печати и интернет ресурсы.

Теоретические аспекты возникновения налогового учета

Понятие налогового учета, его принципы, функции и значение

Впервые понятие «налоговый учет» в законодательстве появилось с момента введения в действие Главы 25 Налогового кодекса, то есть с 1 января 2002 года[1].. Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, согласно принципам последовательности применения норм и правил налогового учета. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, которая, в свою очередь, утверждается приказом руководителя[3, с. 56].

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учётную политику по вопросам налогообложения принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства[4, с.23].

В случае если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике по вопросам налогообложения принципы и порядок отражения этих видов деятельности. Кроме того, данные налогового учёта должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом периоде, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Основанием для ведения налогового учета являются следующие документы:

- первичные учетные документы, в т.ч. справка бухгалтера;

- аналитические регистры налогового учета;

- расчет налоговой базы[5, с.78].

В отношении формы аналитических регистров налогового учёта для определения налоговой базы надо отметить, что они должны содержать следующие обязательные реквизиты. Рассмотрим их на рисунке 1[6, с.39].

Рисунок 1

Обязательные реквизиты

Реквизиты

Наименование регистра

Дата составления

Измерители в натуральном или денежном выражении

Наименование хозяйственных операций

Подпись ответственного лица за составление данных регистров

Источник: Захарьин, В.Р. Налоги и налогообложение[6]

Кроме того, важно отметить, что содержание данных налогового учета является налоговой тайной[1]. В этой связи на предприятиях организацией налогового учета занимаются лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета. Они обязаны хранить налоговую тайну. А за ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога[6, с.46]..

Далее рассмотрим значение и задачи налогового учета. Они определяются ролью системы налогообложения в стране. Влияние налогов на экономику на этапе переходного периода к рынку изучается сравнительно недавно и до сих пор проблематично. Общепризнанным является то, что налоги выступают активным инструментом государственного регулирования экономики. В силу этого государство берет на себя регулирующие и аккумулирующие функции. Но сама система налогообложения функционирует на микроуровне, т.е. основные функции налогов осуществляются на уровне субъектов - конкретных налогоплательщиков, как юридических, так и физических лиц. В этой связи стоит уделить внимание функциям налогового учета[7, с.60].

К функциям налогового учета относятся три функции: фискальная; информационная; контрольная.

Фискальная функция налогового учета отвечает за наполняемость бюджета. В этой связи многие положения законодательства о налогах и сборах и инструктивных актов устанавливают режим, что получение необходимой информации для расчета требует определенных расчетов, вычислений, напрямую не вытекающих из данных финансового учета[8, с.40]. Например, при расчете сумм подоходного налога, подлежащих уплате в бюджет необходимо рассчитать совокупный годовой доход, размер которого отличается от бухгалтерского дохода. Также расходы и затраты, включаемые в себестоимость продукции приходится пересчитывать в целях налогообложения. Правила и принципы пересчета действуют в интересах государства.

Информационная функция налогового учета несколько перекликается с фискальной функцией, и состоит в количественном измерении и качественной характеристике за конкретный период финансового положения налогоплательщиков[9, с.101]. В связи с выполнением этой функции главное требование к налоговому учету - правильный и реальный учет налогооблагаемых показателей; обеспечение необходимой информацией в разрезе каждого вида налога и сборов о своевременности платежей и сроках ликвидации задолженностей по налогам и другим платежам в бюджет.

Контрольная функция также важна. Современное налогообложение представляет собой достаточно сложный процесс расчета соответствующих налоговых платежей, таких как объект налогообложения, налогооблагаемая база, льготы и др.[10, с.68]. В то же время большинство учетных документов и форм сложились тогда, когда проблемы налогообложения не стояли так остро. В настоящее время через разработку специальных форм и расчетов налоговые органы осуществляют контроль и надзор за исполнением налогоплательщиками своих налоговых обязательств.

Согласно действующему законодательству основными задачами бухгалтерского учета, а значит и налогового учета, являются формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении; обеспечение информацией необходимой внутренним и внешним пользователям и т.д. Наряду с этим налоговый учет выполняет следующие фискальные задачи. Рассмотрим их на рисунке 2[11, с.90].

Рисунок 2

Фискальные задачи налогового учета

Задачи налогового учета

Ведение документации и хранение информации

Регистрация и выдача лицензий и патентов

Регистрация, постановка на учет и снятие с учета по РНН

Осуществление платежей по налогам

Предоставление информации о платежах

Источник: Майбуров, И.А. Теория и история налогообложения[11]

Выполнение выше названных задач обеспечивают такие принципы, как: принцип обязательности, определенности, единства, гласности.

Надо сказать, что принципы важны и необходимы. Принцип уместен, если информация имеет смысл и принесет пользу тем, кому она необходима[13, с.123]. Например, информация о текущих платежах и размере корпоративного подоходного налога нужна сотрудникам налоговых служб для осуществления контроля использования бюджетных средств. Но если данные об этом искажены, значит, информация необъективна, а если размер налога слишком высок, то выполнение соответственно неосуществимо. Значит, эти три критерия часто противоречат друг другу. Поэтому, очень важно бухгалтеру добиться достижения правильного баланса между уместностью и осуществимостью.

Также, надо отметить, что в основу реформы налогового учета положены принципы американской модели и стандартов учета[12, с.69]. В этой связи речь идет о следующих принципах:

- начисления непрерывности,

- понятности,

- существенности,

- значимости,

- достоверности,

- нейтральности и др.

Все выше перечисленные принципы налогового учета, заложены в концептуальную основу налогового учета[13, с.15]. Рассмотрим некоторые из них. Например, Налоговый Кодекс возводит принцип начислений в метод начислений и дает ему следующее определения. Метод начисления – это метод налогового учета, согласно которому независимо от времени оплаты доходы и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров с целью реализации и оприходования имущества[1]. Принцип непрерывности в налоговом учете предполагает, что субъект, как налогоплательщик будет функционировать и в будущем; с присвоением ему РНН за ним будет осуществляться постоянный контроль со стороны налоговых органов.

Принцип существенности в налоговом учете тесно связан с достоверностью и значимостью информации налогового учета. Так, устанавливая очередность платежей налоговой задолженности: пени, штрафы и сумма налога, или наоборот, налоговые органы определяют существенность того или иного платежа для бюджета[14, с.30].

Принцип осмотрительности в налоговом учете четко проявляется при определении меры ответственности налогоплательщиков в условиях принудительного взыскания задолженности по налогам. Принцип последовательности в налоговом учете предполагает, что принятая налоговая политика также как учетная политика осуществляется в соответствии с утвержденными нормами, методами и процедурами, которые согласованы с налоговыми органами.

Таким образом, мы рассмотрели наиболее часто используемые в налоговом учете принципы, задачи налогового учета, дали ему определение. Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. В следующем разделе работы рассмотрим объекты налогового учета.