Файл: Функции налогового учета.pdf

Источник: Официальный сайт компании ООО «ИРБИС KIA» http://irbis-kia.ru/company/[20]

Из таблицы 1 видно, что за анализируемый период у предприятия ООО «ИРБИС KIA» произошло увеличение почти всех его экономических показателей. Однако валовая прибыль в 2015 году по сравнению с 2013 годом незначительно снизилась на 8,5%, а по отношению к 2014 году – на 4,1%.

За анализируемый период увеличилась, хоть и незначительно, среднесписочная численность персонала: в 2015 году по отношению к 2013 на 6%, а по отношению к 2014 году на 1,9%.

Незначительное снижение валовой прибыли не помешало предприятию увеличить производительность труда. В 2015 году она выросла на 31% по отношению к 2013 году, а по отношению к 2014 году – на 8%. Это положительно характеризует деятельность ООО «ИРБИС KIA» на автомобильном рынке.

Рост такого показателя, как фондоотдача, за анализируемый период положительно характеризует деятельность предприятия. Это говорит о том, что оно эффективно использует свои основные средства.

Хочу обратить внимание на такой показатель, как рентабельность основной деятельности. По данным таблицы 1 видно, что данный показатель снизился в 2015 году по сравнению с 2013 годом на 21,4%. По отношению к 2014 году увеличился на 4,7%. Снижение рентабельности говорит о том, что наше предприятие является рентабельным предприятием. Это связано с тем, что процент рентабельности доходит до отметки 30%[20].

Если рассматривать такие показатели, как дебиторская и кредиторская задолженность, то они снизились. И это очень хорошо. Ведь снижение дебиторской задолженности в 2015 году по отношению к 2013 году на 64,7% говорит о том, что в 2015 году предприятие хорошо потрудилось со своими контрагентами по возврату дебиторской задолженности. Это говорит о том, что на предприятии налажен учет и работа с дебиторской задолженностью. То же самое можно сказать и в отношении кредиторской задолженности. Она снизилась в 2015 году по отношению к 2013 году на 48,7%, а по отношению к 2014 году на 52%.

Дальше рассмотрим структуру баланса предприятия и динамику его показателей по данным приложения 1 работы. Из баланса предприятия видно, что активы предприятия в 2015 году снизились на 72229 млн. руб. или на 53,2% по сравнению с 2013 годом. А по сравнению с 2014 годом снизились на 50,3% или на 81000 млн. руб.

Надо отметить, что такое снижение произошло в основном за счет оборотных активов, а именно за счет значительного снижения уровня дебиторской задолженности на 64,7% в 2015 году к уровню 2013 года. Сумма внеоборотных активов ООО «ИРБИС KIA» увеличилась в 2015 году к уровню 2013 года на 4103 млн. руб. или на 21%. А по отношению к 2014 году увеличение составило 24,7%. Рост суммы внеоборотных активов, как видно по данным баланса, произошел за счет увеличения суммы основных средств ООО «ИРБИС KIA».

Если рассматривать величину собственного капитала ООО «ИРБИС KIA», то в 2015 году его размер уменьшился по сравнению с 2013 годом на 6509 млн. руб. или на 31,1%. Сумма уменьшения по сравнению с 2014 годом составила 7635 млн. руб.

У предприятия нет долгосрочных обязательств. В отношении краткосрочных обязательств можно сказать, что основной удельный вес занимает в их составе кредиторская задолженность. Причем ее размер в 2015 году значительно снизился, за счет чего произошло в целом снижение краткосрочной задолженности на предприятии ООО «ИРБИС KIA»[20]. Краткосрочные обязательства снизились в 2015 году на 65720 млн. руб. или на 49,3% по сравнению с 2013 годом. Если сравнивать с 2014 годом, то сумма по данной статье снизилась на 73365 млн. руб. или на 52%.

Таким образом, в заключение данного раздела работы можно сказать, что предприятие ООО «ИРБИС KIA» является прибыльным и рентабельным предприятием. Оно отлично справляется со своими долговыми обязательствами, а также хорошо ведет работу со своими контрагентами по возврату дебиторской задолженности. При этом отлично справляется с погашением и своей кредиторской задолженности.

2.2. Налоговый учет на предприятие ООО «ИРБИС KIA»

Для ведения налогового учета в ООО «ИРБИС KIA» создана учетная политика для целей налогообложения. Данная политика утверждена руководителем предприятия[8, с.56]. Рассмотрим основные моменты, которые отражены в данном приказе в части налогообложения в ООО «ИРБИС KIA».

Исчисление налогов и сборов осуществляется бухгалтерией предприятия. В учётной политике ООО «ИРБИС KIA» установлено, что в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ, налогового законодательства в целях соблюдения на предприятии в течение отчетного года единой политики учета в целях налогообложения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества[10, с.90].

В целях получения данных для исчисления налогов используют систему бухгалтерского учета. В ООО «ИРБИС KIA» налоговый учет ведет главный бухгалтер. Согласно требованиям учетной политики существующая система бухгалтерского учета должна обеспечить возможность достоверного определения налогооблагаемой базы для расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по установленным налогам и прочим платежам в соответствии с действующим законодательством. Начисление и уплата налогов на предприятии производится в соответствии с нормативными документами[11, с.59].

Для исчисления НДС ООО «ИРБИС KIA» налоговую базу определяет по правилам статьи 167 НК РФ[1]. Применяемая система ведения налогового учета правильная, однако, ввиду того, что Приказ об учетной политике не редактировался с момента его составления, то в действующем документе четвертого уровня системы нормативного регулирования указан вариант принятия к учету выручки от реализации продукции по мере оплаты. Если предприятие в ближайшее время не внесет изменения в данный приказ и подвергнется выездной налоговой проверке, то оно понесет значительные штрафные санкции за нарушения подобного рода[16, с.78].

Право подписи счетов - фактур имеют директор, коммерческий директор, главный бухгалтер.

Согласно книге покупок, ежеквартально суммы НДС по ТМЦ, услугам, оприходованным и оплаченным поставщикам, предъявляются к возмещению из бюджета. При этом делается бухгалтерская запись Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Раздельный учёт, осуществляемый на предприятии, предполагает раздельный учёт затрат на производство и реализацию товаров (работ, услуг), облагаемых и не облагаемых НДС, а также раздельный учёт сумм «входного» НДС, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для производства облагаемых и не облагаемых НДС товаров (работ, услуг)[11, с.89].

Также, надо отметить, что раздельный учёт на рассматриваемом предприятии позволяет правильно определить:

- какие суммы «входного» НДС относятся к облагаемым НДС операциям;

- к освобождённым от НДС операциям;

- к операциям, облагаемым ставкой 0 процентов[9, c.67].

Суммы «входного» НДС, относящиеся к облагаемым оборотам, принимаются к вычету в общеустановленном порядке. Эта сумма НДС отражается в ООО на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» до того момента, когда её можно принять к вычету.

Суммы входного НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, используемые при осуществлении операций, освобожденных от НДС, учитываются в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг и к вычету не принимаются.

Организация учёта затрат в ООО «ИРБИС KIA» построена таким образом, что можно проследить перечень расходов напрямую относящихся к тому или иному обороту[20].

Общая сумма налога при реализации услуг представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных по каждой налоговой базе.

Рациональная организация аналитического учёта НДС позволяет получить на предприятии достоверные сведения, необходимые для расчёта налога и составления налоговых деклараций, а в случае налоговой проверки представить соответствующие документы инспектору.

Далее рассмотрим, что прописано в учетной политике по налогообложению налога на прибыль.

Исчисление налога на прибыль на предприятии ведётся полностью в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации[1]. Учёт расходов и расходов ведётся в соответствии с принятой учётной политикой на базе бухгалтерского учёта, аналитический учёт ведётся в регистрах налогового учёта. Дата получения дохода в целях исчисления налога определяется по методу начисления, что закреплено в учётной политике. Теперь рассмотрим расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль закреплённые в учётной политике организации.

Амортизация основных средств начисляется линейным методом. Для целей налогового учета амортизация начисляется по основным средствам, которые стоят более 40 000 рублей. Срок полезного использования основных средств определяется в соответствии с классификатором, который утвержден постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1. Конкретный срок использования каждого объекта предприятие определяет самостоятельно.

Амортизация нематериальных активов для целей налогообложения начисляется линейным способом. Срок полезного использования нематериальных активов в целях налогового учета определяется исходя из времени действия патента или свидетельства. Если срок использования нематериальных активов установить нельзя, тогда он равен 10 годам.

В налоговом учете все общехозяйственные расходы вычитаются из доходов отчетного периода.

Кроме этого отдельно обеспечен учет расходов будущих периодов для целей налогового учета методом параллельного учета.

Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходы списываются в дебет счетов затрат на производство, счета формирования стоимости запасов и внеоборотных активов, счета 26 «Общехозяйственные расходы», счета 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы» и др.

Списание расходов будущих периодов производится равномерно по месяцам в течение определенного срока. Сроки списания расходов будущих периодов определяются в соответствии с периодом, к которому эти расходы относятся. В некоторых случаях срок погашения определяется сроком действия договора (право пользования результатом интеллектуальной деятельности по договору, срок выданной лицензии на осуществление какой-либо деятельности и т.п.).

Списание расходов будущих периодов может быть полным при наступлении периода, к которому они относятся (одновременно с признанием доходов), или равномерным, если данные расходы относятся к нескольким периодам. Период определяется при принятии к учету расходов будущих периодов.

Сроки использования программных продуктов устанавливаются Комиссией по определению сроков полезного использования, утвержденной приказом по Обществу (или указаны в договорах на приобретение).

Согласно п. 2 статьи 254 НК РФ стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей[1].

Если в организации имеют место расходы, связанные с приобретением нескольких видов ТМЦ, то для налогообложения сумма затрат распределяется пропорционально договорной стоимости. Однако этот важный момент для налогового учета не зафиксирован в учетной политике в целях налогообложения. Стоимость материально-производственных запасов списывается в производство по себестоимости каждой единицы, либо по средней себестоимости для ГСМ, запчастей.

Приказ об учетной политике ООО «ИРБИС KIA» гласит, что резерв по сомнительным долгам, резерв на гарантийный ремонт, резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет по итогам года не создавать[20].

Таким образом, принятый на предприятии приказ об учетной политике не охватывает все требуемые для отражения в нем способы и методы ведения налогового учета. В принятой учетной политике предприятия, не отражены ряд важных моментов. В первую очередь, не установлены правила нумерации счетов фактур. Затем, не определены правила установки срока использования для объектов основных средств, бывших в употреблении. Кроме того, не отражены способы учета доходов от реализации работ и услуг и др.

Таким образом, для целей налогообложения на предприятии ООО «ИРБИС KIA», разработана и утверждена руководителем предприятия учетная политика для целей налогообложения. В ней прописаны основные моменты налогового учета в части уплаты НДС и налога на прибыль. Однако в процессе изучения налоговой политики данного предприятия мы определили, что там есть некоторые недочеты. В частности, например не все вопросы учета там отражены: не установлены правила нумерации счетов фактур; не определены правила установки срока использования для объектов основных средств, бывших в употреблении; нет учетной политики для налога на имущество; нет учетной политики для налога на доходы физических лиц и ряд других проблем. В итоге можно сказать, что в целом для целей налогообложения анализируемый документ нельзя назвать совершенным. Он нуждается в доработке, т.е. надо его усовершенствовать. В следующей главе работы рассмотрим, каким образом можно усовершенствовать налоговый учет на предприятии ООО «ИРБИС KIA».