ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 05.01.2020
Просмотров: 954
Скачиваний: 2
-
Внеоборотные активы.
-
Оборотные активы.
-
Источники собственных средств.
-
Доходы и расходы.
-
Расчеты.
В процессе хозяйственной деятельности состав и величина средств предприятия все время меняются. Это происходит под влиянием хозяйственных операций, что приводит к изменениям в балансе.
Все хозяйственные операции в бухгалтерском учете делятся на 4 типа:
I – операции, которые вызывают изменения в активе баланса: увеличение одной статьи баланса и уменьшение другой на одну и ту же сумму (например, сданы деньги из кассы в банк на расчетный счет – на расчетном счете деньги увеличиваются, а в кассе уменьшаются. Валюта баланса не изменяется);
II – операции, которые вызывают изменения в пассиве баланса: увеличение одной статьи и уменьшение другой на одну и ту же сумму (например, за счет нераспределенной прибыли образован резервный фонд – нераспределенная прибыль уменьшается, а резервный фонд увеличивается. Валюта баланса не изменяется);
III
– операции, которые вызывают одновременное
увеличение актива и пассива баланса на
одну и ту же сумму (например, поступили
от поставщиков материалы – в активе
баланса произошло увеличение материалов,
в пассиве баланса увеличилась
кредиторская задолженность поставщикам.
Валюта баланса увеличилась);
IV – операции, которые вызывают одновременное уменьшение актива и пассива баланса на одну и ту же сумму (например, перечислены деньги с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам – в активе баланса произошло уменьшение денег на расчетном счете, а в пассиве баланса – уменьшение кредиторской задолженности поставщикам. Валюта баланса уменьшилась).
Таким образом, все хозяйственные операции в бухгалтерском учете являются двойными и взаимосвязанными. При любых изменениях в балансе равенство актива и пассива не нарушается.
7. Счета бухгалтерского учета и двойная запись
Счета бухгалтерского учета предназначены для группировки и текущего отражения изменений, которые происходят в составе средств и источников. Эти изменения отражаются в бухгалтерском учете как увеличение или уменьшение.
По внешнему виду счет представляет собой двустороннюю таблицу, в которую записывают лишь те хозяйственные операции, для которых предназначен данный счет. Чтобы отделить записи увеличения от записей уменьшения, одна сторона счета называется дебет, другая – кредит.
Каждый счет в бухгалтерском учете имеет название, например: «Материалы», «Расчетный счет», «Уставный фонд». Счета бывают активные, пассивные и активно-пассивные. При открытии счетов в них записывается из баланса начальное сальдо (остаток). В активные счета сальдо записывается по дебету, в пассивные – по кредиту, а в активно-пассивные – по дебету и по кредиту. Сальдо, которое записывается по дебету и по кредиту, называется развернутым.
Под влиянием хозяйственных операций средства и источники изменяются, т. е. увеличиваются или уменьшаются. Записи увеличения будут производиться на той стороне счета, где записано сальдо, а записи уменьшения – на противоположной стороне. В активные счета увеличение средств записывается по дебету, а уменьшение – по кредиту. В пассивные счета увеличение источников записывается по кредиту, а уменьшение – по дебету.
В течение месяца на основании первичных документов на счета бухгалтерского учета производятся записи. В конце месяца по каждому счету подсчитывается общая сумма всех записей, которая называется оборотами. Обороты бывают дебетовые и кредитовые. На конец месяца по каждому счету определяется новое сальдо.
Чтобы определить конечное сальдо в активных счетах, нужно к начальному сальдо по дебету прибавить обороты по дебету и вычесть обороты по кредиту. В активных счетах сальдо записывается только по дебету.
Чтобы определить конечное сальдо в пассивных счетах, нужно к начальному сальдо по кредиту прибавить обороты по кредиту и вычесть обороты по дебету. В пассивных счетах сальдо записывается только по кредиту.
Если при определении сальдо оно будет отрицательным, то его записывают на противоположной стороне. Счет из активного становится пассивным и наоборот. Это происходит на активно-пассивных счетах, на которых отражается дебиторская или кредиторская задолженности. Чтобы определить конечное развернутое сальдо в активно-пассивных счетах, необходимо знать содержание записей по дебету и по кредиту. Если содержание неизвестно, то определяется свернутое сальдо. Чтобы определить свернутое сальдо в активно-пассивных счетах, нужно к начальному сальдо по дебету прибавить обороты по дебету, а к начальному сальдо по кредиту прибавить обороты по кредиту. Затем из большей суммы вычесть меньшую и разницу записать на той стороне счета, где была большая сумма.
Все записи в бухгалтерском учете являются двойными, взаимосвязанными и отражаются способом двойной записи. Двойная запись – это способ, при котором каждая хозяйственная операция записывается по дебету одного счета и по кредиту другого. Поскольку одна и та же сумма записывается одновременно по дебету и по кредиту, то общая сумма дебетовых оборотов по всем счетам равняется общей сумме кредитовых оборотов. В этом состоит контрольное значение двойной записи.
Взаимная связь между дебетом одного и кредитом другого счета, возникающая в результате двойной записи, называется корреспонденцией счетов (проводкой). Корреспонденция счетов бывает простой и сложной.
При простой корреспонденции счетов участвуют только два счета, например Д-т 50 «Касса» и К-т 51 «Расчетный счет», что означает поступление денег в кассу с расчетного счета. При сложной корреспонденции счетов участвуют три и более счетов. При этом один счет – по дебету и несколько – по кредиту, а также наоборот. Например, перечислено с расчетного счета поставщикам за материалы, налоги в бюджет, погашение задолженности банку по краткосрочному кредиту. Эта операция отражается: Д-т 60 «Расчеты с поставщиками», Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», Д-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и К-т 51 «Расчетный счет».
8. Синтетический и аналитический учет
Запись хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета производится в соответствии с проверенными документами, подтверждающими факт их совершения. При отражении операций на счетах документы группируются в хронологической последовательности.
Записи хозяйственных операций на счетах в порядке их совершения называются хронологическими. Они производятся в журнале регистрации хозяйственных операций, где указываются номера, даты, содержание хозяйственных операций, корреспондирующие счета и суммы. Журнал позволяет осуществлять контроль за полнотой отражения хозяйственных операций и сохранностью документов.
Для учета имущества и источников его формирования необходима системная регистрация информации. Она осуществляется на счетах бухгалтерского учета в соответствии с разработанной системой счетов. Записи, позволяющие группировать информацию по экономическому содержанию, т. е. по однородным объектам, называются систематическими. Эти записи производятся в карточках, журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге. В целях сокращения дублирования учетных записей производится совмещение хронологических и систематических записей в одном регистре.
На счетах бухгалтерского учета накапливается информация о состоянии имущества и источниках его формирования как в целом по видам, так и в разрезе отдельных составных его частей. Для принятия управленческих решений в одних случаях необходимы обобщенные в суммовом выражении показатели об объектах бухгалтерского учета, в других – детализированные, выраженные не только в суммовых, но и в натуральных показателях.
Счета, на которых осуществляется учет имущества, источников его формирования, хозяйственных процессов только в обобщенном виде, без дополнительной детализации по составным частям, называются синтетическими. Регистрация хозяйственных операций на таких счетах представляет собой синтетический учет.
Счета, на которых детализируется информация, обобщенная на синтетических счетах, называются аналитическими, а процесс регистрации хозяйственных операций на этих счетах называется аналитическим учетом.
Синтетические счета называются счетами первого порядка. Показатели на них приводятся только в денежной оценке, как и в балансе.
Для детализации записей, контроля за отдельными видами материальных ценностей и расчетов с отдельными дебиторами и кредиторами открываются и ведутся аналитические счета.
На аналитических счетах, предназначенных для учета товарно-материальных ценностей, записи ведутся не только в денежных, но и в натуральных измерителях по каждому их виду.
Синтетические и аналитические счета взаимосвязаны, так как однородная группа аналитических счетов объединяется в один синтетический счет. Правило записи по синтетическим и аналитическим счетам заключается в том, что если в синтетическом счете сальдо или обороты записываются по дебету, то и во всех его аналитических счетах сальдо или обороты отражаются также по дебету. Это правило относится и к записям по кредиту.
Для проверки правильности записей и соответствия аналитического учета синтетическому необходимо сопоставить остатки и обороты по синтетическому счету с суммами остатков и оборотов по аналитическим счетам.
Связь между данными синтетического и аналитического учета заключается в следующем:
-
остатки (сальдо) начальные и конечные по синтетическому счету должны быть равны суммам соответствующих остатков аналитических счетов, так как аналитические счета лишь детализируют данные синтетического счета, раскрывают составные части учитываемых объектов, отраженных на синтетическом счете в обобщенном виде;
-
обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны суммам записей по дебету и кредиту аналитических счетов данной группы счетов, так как на аналитических счетах записываются те же операции и на ту же сторону, что и на синтетическом.
Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами обуславливает необходимость сверки информации, отраженной на них.
Для получения дополнительных показателей аналитические счета объединяются в промежуточные группы, которые называются субсчетами и являются счетами второго порядка.
Для получения дополнительных данных в обобщенном отражении по отдельным группам материальных ценностей к счету «Материалы» открывается более десяти субсчетов: «Сырье и материалы», «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия», «Конструкции и детали», «Топливо», «Тара и тарные материалы», «Запасные части», «Прочие материалы» и др.
9. Оборотные ведомости, их назначение и виды
Для взаимной сверки показателей синтетического и аналитического учета, для контроля за полнотой и правильностью записей на счетах составляются оборотные ведомости отдельно по счетам синтетического и по счетам аналитического учета.
В оборотную ведомость записывают наименование счетов, а по каждому счету сальдо на начало месяца, обороты за месяц по дебету или по кредиту и сальдо на конец месяца.
Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются по каждой группе аналитических счетов, открытых к определенному синтетическому счету. Оборотные ведомости по аналитическим счетам бывают двух видов:
-
суммовые;
-
количественно-суммовые.
Суммовые оборотные ведомости составляются только в денежном выражении по счетам, на которых отражается дебиторская или кредиторская задолженность. Итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяются с аналогичными показателями соответствующего синтетического счета.
Количественно-суммовая оборотная ведомость отражает аналитические счета, на которых учитываются материальные ценности, с указанием единицы измерения, цены, количества и суммы.
Разновидностью оборотной ведомости по аналитическим счетам является сальдовая ведомость. В ней отражаются только остатки на первое число каждого месяца, как в натуральном, так и в денежном выражении.
Оборотная ведомость по синтетическим счетам предназначена для контроля правильности записей на синтетических счетах, что дает возможность обнаружить ошибки в записях на счетах. В оборотную ведомость записывают все синтетические счета, а по каждому счету сальдо на начало и на конец месяца по дебету или по кредиту и обороты за месяц по дебету и по кредиту.
Оборотная ведомость по синтетическим счетам имеет три пары равных итогов:
– первая пара отражает начальный баланс, перенесенный на счета при их открытии. Равенство итогов вытекает из равенства актива и пассива баланса. Сверяются эти итоги с начальным балансом;
– вторая пара отражает все хозяйственные операции перенесенные на счета из журнала регистраций хозяйственных операций. Равенство итогов вытекает из способа двойной записи:
Эти итоги сверяются с итогом журнала регистраций хозяйственных операций;
– третья пара представляет собой новый баланс, который составляется на первое число следующего месяца. Равенство итогов вытекает из равенства актива и пассива баланса.
Разновидностью оборотной ведомости по синтетическим счетам является оборотный баланс. Он представляет собой перечень всех синтетических счетов, а по каждому счету только обороты по дебету и по кредиту, которые должны быть равны между собой.
10. Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию
Экономическое содержание счетов определяется теми объектами, которые на них учитываются. В соответствии с экономическим содержанием счета делятся:
-
счета, предназначенные для учета имущества организации по составу и размещению;
-
счета для учета хозяйственных процессов;
-
счета для учета имущества организации по источникам образования.
На счетах, предназначенных для учета имущества по составу и размещению, отражается имущество долгосрочного и краткосрочного пользования. К счетам для учета средств долгосрочного пользования относят: основные средства (01), нематериальные активы (04), амортизация нематериальных активов (05) и др.
К счетам краткосрочного использования относят материалы (10), готовая продукция (43), касса (50), счета для учета дебиторской задолженности.
Для учета хозяйственных процессов используются счета:
-
для процесса снабжения: материалы (10), заготовление и приобретение материальных ценностей (15), отклонение в стоимости материальных ценностей (16), НДС (18);
-
для процесса производства: основное производство (20), вспомогательные производства (23), общепроизводственные (25) и общехозяйственные (26) расходы и др.;
-
для процесса реализации: расходы на реализацию (44), товары отгруженные (45), реализация (90) и др.
На счетах для учета имущества по источникам образования отражаются: фонды (уставный (80), резервный (82), добавочный (83)), прибыль (99), кредиты и займы (66, 67), кредиторская задолженность.