Файл: Отличие бухгалтерского учета от налогового учета(Теоретико-практические аспекты соотношения бухгалтерского и налогового учёта).pdf

В таком случае, процесс внутреннего контроля устанавливается согласно принципам и стандартам, определяющим контрольную среду организации, и применяются с учетом ее особенностей^[32]. Например, такая процедура внутреннего контроля, как санкционирование платежей, способна проходить руководителями различных уровней, но зависимо от суммы платежа.

Опираясь на момент осуществления выделяют следующие процедуры внутреннего контроля:

— предварительные;

— последующие.

Предварительные процедуры предупреждают появление ошибок и нарушений установленного порядка деятельности (контроль фактического наличия и состояния объектов, санкционирование (авторизация) сделок и операций, другие), последующие же – помогают в выявлении ошибок и нарушений установленного порядка деятельности (сверка, надзор, другое).

Функционирование внутреннего контроля и возможность достижения им поставленных целей невозможно без качественной и своевременной информации.

Главнейшим источником данных для принятия решений рассматривают информационные системы, тем более, качество хранимой и обрабатываемой в них информации способно заметно влиять на управленческие решения организации, результативность внутреннего контроля. Информационная система обязана соблюдать обеспеченность ведения бухгалтерского учета, включая составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, в соответствии с допущениями, приведенными в пункте 7.1 Информации № ПЗ-11/2013^[33].

Под коммуникацией в данном случае понимается распространение сведений, имеющих огромное значение для принятия разумных управленческих решений и осуществления внутреннего контроля. Например, персонал организации должен быть осведомлен о рисках, относящихся к сфере его ответственности, об отведенной ему роли и задачах по осуществлению внутреннего контроля и информированию руководства.

Оценка внутреннего контроля осуществляется не реже одного раза в год, ее объем определяется руководителем или внутренним аудитором (службой внутреннего аудита) экономического субъекта. Одним из видов оценки внутреннего контроля является непрерывный мониторинг, который позволяет удостовериться в том, что внутренний контроль экономического субъекта обеспечивает достаточную уверенность в достижении экономическим субъектом целей внутреннего контроля.

Как и любая иная система, СВК должна иметь свое документальное подтверждение. Причем, принципы и порядок организации внутреннего контроля могут закрепляться как в едином документе организации, оформляемом на бумаге или в электронном виде или же являться составной частью иных документов компании.

---

Так, применительно к ведению бухгалтерского учета, в том числе составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности, контрольную среду не запрещено описывать, в том числе в учетной политике организации, в которой, как известно, закрепляются принципы учетной работы, которыми компания будет пользоваться в следующем финансовом году.

Порядок обновления документации, оформляющей организацию внутреннего контроля экономического субъекта, вполне согласуется с правилами формирования и утверждения учетной политики, которая в силу принципа последовательности утверждается один раз при создании компании, а впоследствии вплоть до ликвидации организации лишь корректируется с учетом изменений законодательства и интересов экономического субъекта^[34].

Как сказано в пункте 15 Информации № ПЗ-11/2013, правила системы внутреннего контроля подлежат регулярному обновлению. При этом оценка необходимости обновления документации о СВК проводится организацией ежегодно. Основанием для обновления документации могут являться, например, результаты периодической оценки и непрерывного мониторинга внутреннего контроля, организационные изменения, изменения процессов и процедур работы экономического субъекта. А так как обновление документации о СВК может производиться в течение разумного срока после выявления ее недостатков или изменений в деятельности экономического субъекта, то ничто не мешает организации сделать систему СКВ элементом учетной политики.

Итак, любое предприятие, стремящееся к росту прибыли, должно вести налоговое планирование, разрабатывать и вводить способы налоговой оптимизации. При отсутствии у руководителей организации знаний в сфере нормативно-правовой базы налогового законодательства может случиться так, что предприятие в жесткой конкурентной среде не сможет занять лидирующие позиции на рынке и уступит свое место более конкурентоспособному предприятию. Однако, следует помнить, что минимизация налогообложения должна применяться в пределах разумного. Потому применяются легальные льготы и налоговые освобождения, разрешенные законодательством. Такие действия не влекут за собой взыскание пени, налоговые санкции и доначисление налогов. Важно применять комплексный подход, где затраты на оптимизацию должны быть значительно ниже, чем прибыль от нее.

Заключение

По итогам работы можно сделать следующие выводы.

---

Образование и развитие подсистем бухгалтерского и налогового учета произошло относительно независимо друг от друга, под воздействием различных экономических и политических явлений. Налоговый учет возник ввиду возрастающей роли государства в жизни общества, а причиной появления бухгалтерского учета была хозяйственная деятельность предприятий. Существование нескольких видов учета увеличивает нагрузку на организацию. Компаниям приходится привлекать дополнительные ресурсы, а это в свою очередь заставляет их повышать цены на изготавливаемую и реализуемую продукцию, выполненные работы, оказанные услуги. В связи с этим с 2002 года многие эксперты говорят о необходимости сближения налогового и бухгалтерского учета. Также о необходимости такого сближения неоднократно говорилось на государственном уровне, в том числе в Основных направлениях налоговой политики РФ на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов. Однако за годы применения главы 25 НК РФ на законодательном уровне были введены лишь точечные незначительные поправки, так и не сократившие принципиальных различий между бухгалтерским и налоговым учетом.

При утверждении своей налоговой политики налогоплательщику нужно учесть следующие моменты. Так как налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, то утвердить ее необходимо до начала следующего календарного года. Причем, так как в ее основу положен принцип последовательности применения налоговых норм и правил, то ежегодно ее утверждать не придется. Однако представить себе организацию, применяющую одну и ту же налоговую политику в течение ряда лет сложно, ведь фирма может принять решение о смене применяемых ею для целей налогообложения методов учета, могут измениться и сами нормы налогового законодательства. Помимо всего прочего, компания может сменить род деятельности или параллельно с существующим бизнесом начать осуществлять новые виды деятельности. Поэтому перед началом следующего календарного года налогоплательщику следует проанализировать нормы налогового права, которые будут действовать в следующем году и при необходимости откорректировать свою налоговую политику.

Отметим, что налоговое законодательство не запрещает налогоплательщикам вносить в существующую налоговую политику изменения или дополнения. Только порядок их внесения, а соответственно и сроки применения, зависят от причины внесения таких изменений.

Если организация добровольно меняет методы учета, то новые правила, закрепленные в налоговой политике, она­ сможет применять только со следующего календарного года.

---

В случае изменения норм налогового законодательства – «обновленные» нормы налоговой политики будут применяться компанией с момента вступления в силу обновленных норм законодательства. Кроме того, изменить свою налоговую политику в течение года можно и при начале новых видов деятельности.

Такой порядок внесения изменений в налоговую политику предусмотрен статьей 313 НК РФ. Кстати, о том, что налогоплательщик вправе вносить изменения в учетную политику для целей налогообложения в течение налогового периода только в двух случаях: в случае изменения норм налогового законодательства, и в случае начала осуществления нового вида деятельности, говорит и сам Минфин России в своем Письме от 14.04.2009 г. № 03-03-06/1/240. Любые изменения и дополнения, вносимые в налоговую политику налогоплательщиком, так же, как и сама налоговая политика, утверждаются приказом (распоряжением) руководителя компании.

Действующее бухгалтерское законодательство обязывает экономических субъектов не только вести бухгалтерский учет, но и обеспечивать внутренний контроль в организации. Причем одни компании обязаны контролировать лишь совершаемые ими факты хозяйственной жизни, другие — контролировать ведение самого бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Обеспечить такой контроль можно только в рамках специальной системы, разработанной организацией самостоятельно, принципы которой могут закрепляться, в том числе в учетной политики организации. Несмотря на то, что обязанность по организации внутреннего контроля с точки зрения бухгалтерского права является сравнительно новой, нельзя сказать, что компании впервые сталкиваются с таким контролем, поскольку сегодня в Российской Федерации большинство коммерческих фирм представлено в форме акционерных обществ или обществ с ограниченной ответственностью.

Нужно сказать, что фактически контроль — это одна из функций управления организацией, своего рода заключительный этап, на котором подводятся итоги и оцениваются результаты деятельности компании всех предыдущих стадий работы. Но до последнего времени руководство компаний, в том числе и крупных, не уделяло такому контролю особого внимания, полагая, что вероятность наступления неблагоприятных последствий для фирмы из-за низкого уровня контроля либо его отсутствия ничтожно мала. В какой-то степени это является справедливым, однако нельзя не учитывать и тот факт, что отсутствие надлежащего контроля нередко становится причиной банкротства­ и других нежелательных последствий даже у рентабельных компаний.

---

Чтобы свести к минимуму неблагоприятные последствия, а также обеспечить достоверность своей бухгалтерской (финансовой) отчетности, организации обязаны организовать и вести соответствующий внутренний контроль.

Одним из элементов учетной политики организации должна являться система внутреннего контроля, состоящая из следующих разделов:

1. Общие положения о СВК;

2. Организация внутреннего контроля;

3. Оформление результатов проверочных мероприятий.

Библиография

I. Нормативно-правовые акты

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 04.06.2018) // Собрание законодательства РФ. — 2000. — № 32. — Ст. 3340.
2. Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ (ред. от 03.07.2018) «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. — 2007. — № 31. — Ст. 4006.
3. Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Собрание законодательства РФ. — 2011. — № 50. — Ст. 7344.
4. Постановление Правительства РФ от 04.04.2016 № 265 «О предельных значениях дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности, для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» // Собрание законодательства РФ. — 2016. — № 15. — Ст. 2097.
5. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» // Экономика и жизнь. — 2000. — № 46.
6. Приказ Минфина России от 19.11.2002 № 114н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02» // Российская газета. — 14.01.2003. — № 4.
7. Приказ Минфина РФ от 01.07.2004 № 180 «Об одобрении Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу» // Бухгалтерский учет. — 2004. — № 16.
8. Приказ Минфина России от 30.12.2017 № 274н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Учетная политика, оценочные значения и ошибки"» [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://minfin.ru (дата обращения: 10.07.2018).
9. Письмо Минфина РФ от 14.04.2009 № 03-03-06/1/240 [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://minfin.ru (дата обращения: 10.07.2018).
10. Письмо Минфина РФ от 12.04.2011 № 03-02-08/41 [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://minfin.ru (дата обращения: 10.07.2018).
11. Письмо Минфина России от 25.03.2013 № 03-11-06/2/9208 [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://minfin.ru (дата обращения: 10.07.2018).
12. Информация Минфина России № ПЗ-3/2015 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности» // Нормативные акты для бухгалтера. — 22.09.2015. — № 18.
13. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://minfin.ru (дата обращения: 10.07.2018).

---