Файл: Отличие бухгалтерского учета от налогового учета(Теоретико-практические аспекты соотношения бухгалтерского и налогового учёта).pdf

Введение

Экономические субъекты в современных условиях хозяйствования заинтересованы в эффективности ведения учета в бухгалтерии, ведь это влияет на финансовую деятельность предприятия, а именно прибыль, целевое использование ресурсов производства, анализ ресурсов и т.д. Бухгалтерский учет представляет собой сложную систему, включающую финансовый, налоговый и управленческий учет. При этом, ведение налогового учета осуществляется наряду с финансовым, и является его необходимой при налогообложении. Финансовый учет, также, как и управленческий, не только дают представление общего финансового состояния предприятия, но и влияют на принятие управленческих решений. Вышеуказанные виды учета свидетельствуют об осуществлении хозяйственных операций, направленных на финансовую результативность. Прямую взаимосвязь видов учета по определенным признакам неоднократно рассматривали в научной литературе.

Финансовый (бухгалтерский) учет рассматривает количественные стороны всех объектов учета деятельности организации, в тоже время управленческий учет направлен на рассмотрение качественных характеристик данных объектов, а также эффективности их использования. При этом финансовый учет включает все виды операций, управленческий, в свою очередь, выделяет только необходимые для оценки и принятия разумного и верного управленческого решения, а налоговый – виды хозяйственной деятельности исключительно с целью налогообложения.

Вышеизложенное обуславливает основные отличия налогового и финансового (бухгалтерского) учета. При этом указанные виды учета продолжают и дополняют друг друга, а потому могут существовать лишь взаимосвязано. Отсюда следует вывод, что более результативное функционирование предприятия (соблюдение полного и достоверного фиксирования информации о затратах, доходах, финансовых результатах и прочих объектов, своевременное представление отчетности в контролирующие органы, оптимизация расходов, анализ и прогнозирование дальнейшего финансового положения предприятия) может соблюдаться исключительно при одновременном применении и функционировании двух составляющих: финансового и налогового учета.

Таким образом, актуальность темы исследования обусловлена тем, что в современных экономических условиях предприятиям необходимо разделять виды бухгалтерского учета, соблюдая конкретное предназначение каждого из них, для правильного их ведения.

---

Цель исследования состоит в анализе взаимосвязи, сходства и отличий бухгалтерского и налогового учёта.

На основе данной цели можно выделить следующие задачи:

1. Выявить особенности ведения налогового и бухгалтерского учета на предприятии.

2. Выявить проблемы взаимодействия бухгалтерского и налогового учета, предложить пути их оптимизации.

Предметом работы является порядок осуществления налогового и бухгалтерского учёта, теоретические разработки, касающиеся их взаимодействия и соотношения.

Теоретической основой исследования явились научные труды следующих отечественных авторов в области бухгалтерского, налогового и управленческого учета: А.А. Звягиной, Е.В. Зайцевой, Т.Л. Крутяковой и др.

Курсовая работа состоит из введения, 2 глав, состоящих из 4 параграфов, заключения, библиографического списка и приложения.

Глава 1. Теоретико-практические аспекты соотношения бухгалтерского и налогового учёта

1.1. Понятие и сущность подсистем бухгалтерского и налогового учёта

Подсистемы бухгалтерского и налогового учета образовывалось и развивалось отдельно друг от друга, под влиянием разных экономических и политических ситуаций. Налоговый учет возник ввиду возрастающей роли государства в жизни общества, а причиной появления бухгалтерского учета была хозяйственная деятельность предприятий. Существование нескольких видов учета увеличивает нагрузку на организацию. Компаниям приходится привлекать дополнительные ресурсы, а это в свою очередь заставляет их повышать цены на изготавливаемую и реализуемую продукцию, выполненные работы, оказанные услуги. В связи с этим с 2002 года многие эксперты говорят о необходимости сближения налогового и бухгалтерского учета^[1]. Также о необходимости такого сближения неоднократно говорилось на государственном уровне, в том числе в «Основных направлениях налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов». Однако за годы применения главы 25 НК РФ на законодательном уровне были введены лишь точечные незначительные поправки, так и не сократившие принципиальных различий между бухгалтерским и налоговым учетом.

---

Российское законодательство отделило налоговый учёта от бухгалтерского, утвердив главу 25 НК РФ. Дальнейшее принятие «Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу» и стремление к МСФО также послужили результатом разделения вышеуказанных видов учёта^[2]. В результате, организации-налогоплательщики стали составлять бухгалтерскую отчётность и отчитываться в налоговые органы посредством заполнения специальных деклараций. Данный процесс разделения не успел завершиться, зато успел негативно сказаться на предприятиях в связи с ростом штата сотрудников и объемов издержек. Стоит отметить, что и качество налогового учёта лучше не стало. Позитивный же момент, выраженный в предоставлении пользователям достоверных сведений в отчётности, не смог окупить возникшие затраты. Причина тому — недостаточная финансовая грамотность инвесторов. Основным стимулом к разделению налогового и бухгалтерского учёта является различие конечных целей.

Основная цель бухгалтерского учёта — предоставление качественной, достоверной информации о финансово-хозяйственных операциях предприятия с целью принятия пользователями финансовой отчётности разумных экономических решений.

Важным моментом при составлении отчётности является профессиональный подход бухгалтера, который обязан соотноситься с принципами нейтральности и независимости^[3]. Следовательно, данные в бухгалтерском учёте нацелены, в первую очередь, на интересы инвесторов, кредиторов и банков. Указанную группу субъектов интересует платежеспособность и рентабельность предприятия, прибыль от деятельности, наличие и размеры задолженностей. Иными словами, если прибыль больше, то платежеспособность выше, а значит, минимум задолженностей имеет предприятие. Результат – более заинтересованы инвесторы, и больше вероятность получения кредитов. Стоит отметить иную сторону – чем выше прибыль, тем выше налог, — это значительно снижает чистую прибыль.

Главнейшей целью налогового учёта является соблюдение правильности исчисления и своевременности уплаты налоговых платежей. Действуя согласованно исключительно с нормами налогового законодательства невозможно представить такую финансовую отчётность, какая полностью, по сравнению с составленной по нормам бухгалтерского учёта, будет интересна инвесторам. Исходя из целей, существуют две составляющие, которые препятствуют полному синтезу таких учётных систем:

---

1) принцип осмотрительности, который регламентирован порядком составления финансовой отчётности, но абсолютно не может применяться к налоговому учёту, так как порядок его ведения обязывает налогоплательщика занижать налоговую базу.

2) профессиональное суждение. Также не применимо для налогообложения, ведь имеется прямая заинтересованность в занижении размеров налоговых платежей. Одновременно с этим, налоговый и бухгалтерский учёт состоят на единой экономической базе, и потому, существует возможность их объединения. Западные страны для решения проблемы взаимосвязи учётных систем применили полное обособление. Наряду с этим, предприятия самостоятельно выбирают методику совмещения налогового и бухгалтерского учёта в процессе обработки первичных данных. Такой подход предусматривает возможность сближения вышеуказанных видов учёта. К примеру, в случае предоставления законодательством выбора метода амортизации для налогового учёта разумнее предпочесть методу, подобно используемому в целях формирования финансовой отчётности^[4].

Важной частью в создании методологической основы для сближения является правильное понимание самого процесса. В таком случае подразумевается не общий синтез с целью объединения разных целей, а поиск общей методики исчисления и ее применение с целью достижения результатов в пределах данной отрасли. Объединение бухгалтерского и налогового учёта приводит к снижению издержек ведения двух учётных систем. На сегодня, каждому предприятию предоставляется утверждённое законом право выбора в отношении учтенных правил, то есть, будет ли проводиться максимально допустимое объединение бухгалтерского и налогового учёта. Обычно, в таком случае, бухгалтерский учёт соблюдает правила налогового. Так выглядит линейный способ исчисления амортизации, единый срок полезного использования, который определён согласно Классификатору основных средств, начальная стоимость не может уменьшаться на величину амортизационной премии, ведь в бухгалтерском учёте это свойство не предусмотрено.

Следовательно, предприятие самостоятельно отказывается от возможности с помощью допустимых законом механизмов снизить налоговое бремя, одновременно, прекращается выполнение основной цели бухгалтерского учёта – достоверность сведений о реальном финансовом состоянии предприятия.

Такой способ дает также свои плюсы, так как нет необходимости ведения обоих видов учётных систем, и соответственно, нет надобности в дополнительных трудозатратах, а также в их оплате. Однако этот плюс целиком перекрывается минусом, который выражен в высоком налоговом бремени в сравнении с суммами, обязательными к уплате в случае применения налоговых альтернатив при ведении двух учётных систем^[5].

---

Небольшие предприятия, также, как и крупные, часто ставят вопрос уменьшения расходов и поскольку, ввиду своих размеров, малые компании имеют недостаточный объем денежных средств и недостаточные суммы налогов, включается режим экономии, связанный с расходами бухгалтерии. Крупные компании, обладая большими денежными средствами, обязаны уплачивать налоги, размеры которых свыше десятков миллионов. В таком случае, экономия на налогах важнее, чем расходы на оплату труда сотрудников. Существование нескольких учётных систем приводит к появлению дополнительной нагрузки для их ведения. Здесь расчёт и контроль разниц бухгалтерского и налогового учёта есть ручной или автоматизированный. Обычно, предприятия различных видов деятельностей и масштабов имеют персональную специфику: так, например, крупная транспортная компания имеет возможность создать персональную электронную систему, требующую минимум трудозатрат бухгалтера.

Отрицательный момент – большие затраты на своё создание и необходимость обслуживания, но, краткосрочный период окупаемости и значительные суммы экономии с излишком компенсируют этот недостаток. Наряду с вышеуказанным, период окупаемости затрат на автоматическую программу у малого предприятия заметно растёт, в то время как денежные объёмы экономии становятся достаточно малы^[6].

В таком случае, ведение отличий становится сложнее в трудозатратах и в необходимости внимания.

1.2. Вопросы возможного объединения бухгалтерского и налогового учётов

Как показала практика, предприятия имеют стремление по максимуму объединить данные бухгалтерского и налогового учета, во избежание использования норм ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 г. № 114н. Если учитывать нерациональность применения такого бухгалтерского стандарта, то разумно согласиться с их мнением. Однако, полного единства учетов очень сложно добиться, что означает, что многим предприятиям, безусловно остается применять ПБУ 18/0^[7]2.

В целях предоставления достоверной информации о расчетах по налогу на прибыль организаций в отчетности, несколько элементов в части применения ПБУ 18/02 необходимо закрепить в учетной политике.

---