Файл: Отличие бухгалтерского учета от налогового учета(Теоретико-практические аспекты соотношения бухгалтерского и налогового учёта).pdf

Любые изменения и дополнения, вносимые в налоговую политику налогоплательщиком, так же, как и сама налоговая политика, утверждаются приказом (распоряжением) руководителя компании.

Комплекс данных налогового учета (включая данные первичных документов) является налоговой тайной^[25]. Лица, получившие доступ к таким данным организации, обязуются хранить налоговую тайну. Это в полной мере касается и налоговых органов, которые за разглашение налоговой тайны могут быть привлечены к административной и даже к уголовной ответственности. Подобные разъяснения по такому поводу приведены также в Письме Минфина России от 12.04.2011 г. № 03-02-08/41.

Утвержденные формы налоговых регистров, применяемых организацией, необходимо закрепить в налоговой политике фирмы. Основываясь на вышеизложенном материале, в налоговой политике налогоплательщика может быть закреплено, что налогоплательщик использует:

— самостоятельно разработанные формы налоговых регистров;

— формы налоговых регистров;

— регистры бухгалтерского учета с внесенными в них необходимыми дополнениями.

Статьей 314 НК РФ предусмотрено ведение регистров налогового учета в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронной форме и (или) машинных носителях. Понятно, что в целях защиты регистров от несанкционированных исправлений два последних варианта являются более предпочтительными.

Порядок документооборота и последовательность выполнения операций по формированию показателей налогового учета, а также формы представления данных на бумажных носителях определяются налогоплательщиком самостоятельно. Ответственными за правильность указанных хозяйственных операций в регистрах налогового учета являются лица, составившие и подписавшие их.

Согласно налоговому законодательству, вносить исправления в налоговые регистры не запрещается, и потому в налоговой политике организации необходимо определить порядок внесения таких исправлений^[26].

Анализ изложенного материала позволяет сделать вывод о том, что в конкретной налоговой политике налогоплательщик должен в обязательном порядке утвердить выбранный им метод ведения налогового учета. Так он может выбрать один из вариантов:

Налоговый учет — отдельно от бухгалтерского учета. Такой способ, наиболее подходящий для применения в крупных организациях, где такой учет ведется в конкретном подразделении организации.

---

Налоговый учет — на базе бухгалтерского учета. Этот вариант подразумевает наибольшее сближение налогового и бухгалтерского учета, специальные налоговые регистры должны вестись только в случаях, когда налоговое законодательство предусматривает иные правила учета.

Налоговый учет, ведущийся способом изменения сведений бухгалтерского учета. Иными словами, в налоговых регистрах отражается только разница между данными бухгалтерского и налогового учета в ситуациях, когда такие различия возникают.

Налоговый учет в специальном налоговом плане счетов. Этот способ учитывает разработку и введение дополнительных счетов налогового учета к Рабочему плану счетов фирмы. Такой способ является наиболее оптимальным, и как показывает практика, именно он чаще всего применяется в практической деятельности малого и среднего бизнеса^[27].

Таким образом, в современных условиях хозяйствования бухгалтерский учет стал не только средством обработки и группировки экономической информации о совершаемых организацией хозяйственных операциях, содержащейся в первичных документах, но превратился в «участника» и «исполнителя» управленческой политики предприятия. Информация, создаваемая в рамках бухгалтерского учета, имеет огромную востребованность для различных ее пользователей и, прежде всего, руководителей и менеджеров различных уровней управления. Система бухгалтерского учета должна обеспечивать сопряженность и взаимосвязь различных информационных потоков, как основу для взаимодействия всех функций управления: планирования и организации, учета и контроля, анализа и регулирования. Принцип эффективного управления организацией предопределил необходимость появления управленческого учета. в налоговом учете под учетной политикой понимается выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Согласно такому определению, можно сделать вывод, что налоговая политика налогоплательщика – это основной документ, необходимый для расчета налогов. Учитывая такую квалификацию этого документа, нужно обратить внимание на то, что непредставление налоговой политики в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, предусмотренном НК РФ, может привести фирму к налоговой ответственности, на это указывает пункт 5 статьи 23 НК РФ. Ведь на основании пункта 6 статьи 23 НК РФ налогоплательщик обязан представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

---

2.2. Направления совершенствования бухгалтерского и налогового учета в организации

Для организации является целесообразным ведение двух учётных систем автоматизированным способом. При этом, бухгалтерский учёт, исходя из своих целей, должен делать основной упор на достоверное отражение информации, донесение сведений о финансово-хозяйственном положении и привлечении инвесторов. Ведение налогового учёта, в свою очередь, нацелено на достоверный расчёт и своевременную уплату налоговых платежей, при использовании доступных и разрешённых законодательно методов оптимизации налогообложения.

Действующее бухгалтерское законодательство обязывает экономических субъектов не только вести бухгалтерский учет, но и обеспечивать внутренний контроль в организации^[28]. Причем одни компании обязаны контролировать лишь совершаемые ими факты хозяйственной жизни, другие — контролировать ведение самого бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Обеспечить такой контроль можно только в рамках специальной системы, разработанной организацией самостоятельно, принципы которой могут закрепляться, в том числе в учетной политики организации.

Несмотря на то, что обязанность по организации внутреннего контроля с точки зрения бухгалтерского права является сравнительно новой, нельзя сказать, что компании впервые сталкиваются с таким контролем, поскольку сегодня в Российской Федерации большинство коммерческих фирм представлено в форме акционерных обществ или обществ с ограниченной ответственностью.

Нужно сказать, что фактически контроль — это одна из функций управления организацией, своего рода заключительный этап, на котором подводятся итоги и оцениваются результаты деятельности компании всех предыдущих стадий работы. Но до последнего времени руководство компаний, в том числе и крупных, не уделяло такому контролю особого внимания, полагая, что вероятность наступления неблагоприятных последствий для фирмы из-за низкого уровня контроля либо его отсутствия ничтожно мала. В какой-то степени это является справедливым, однако нельзя не учитывать и тот факт, что отсутствие надлежащего контроля нередко становится причиной банкротства и других нежелательных последствий даже у рентабельных компаний^[29].

---

Чтобы свести к минимуму неблагоприятные последствия, а также обеспечить достоверность своей бухгалтерской (финансовой) отчетности, организации обязаны организовать и вести соответствующий внутренний контроль, но каких либо рекомендаций по его ведению Закон № 402-ФЗ не дает, считая, что система внутреннего контроля (далее — СВК) должна разрабатываться организацией самостоятельно.

Между тем, чтобы разработать свою СВК организация, как минимум, должна иметь представление о том, что данная система включает в себя, и какой функционал системы можно считать достаточным с точки зрения Закона № 402-ФЗ.

Внутренний контроль представляет собой процесс, направленный на получение достаточной уверенности в том, что компания обеспечивает: эффективность и результативность своей деятельности, в том числе достижение финансовых и операционных показателей, сохранность активов; достоверность и своевременность бухгалтерской (финансовой) и иной отчетности; соблюдение применимого законодательства, в том числе при совершении фактов хозяйственной жизни и ведении бухгалтерского учета.

Основными элементами внутреннего контроля являются:

— контрольная среда — представляет собой совокупность принципов и стандартов деятельности экономического субъекта, которые определяют общее понимание внутреннего контроля и требования к внутреннему контролю на уровне компании в целом. Контрольная среда отражает культуру управления экономическим субъектом и создает надлежащее отношение персонала к организации и осуществлению внутреннего контроля;

— оценка рисков — процесс выявления и анализа рисков, при этом под риском понимается сочетание вероятности и последствий недостижения компанией целей деятельности. При выявлении рисков экономический субъект принимает соответствующие решения по управлению ими, в том числе путем создания необходимой контрольной среды, организации процедур внутреннего контроля, информирования персонала и оценки результатов осуществления внутреннего контроля^[30].

Применительно к ведению бухгалтерского учета, в том числе составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности, оценка рисков призвана выявлять риски, которые могут повлиять на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Процедуры внутреннего контроля — действия, направленные на минимизацию рисков, влияющих на достижение целей экономического субъекта.

Могут применяться следующие процедуры внутреннего контроля:

---

а) документальное оформление (например, осуществление записей в регистрах бухгалтерского учета на основе первичных учетных документов, в том числе бухгалтерских справок; включение в бухгалтерскую (финансовую) отчетность существенных оценочных значений исключительно на основе расчетов);

б) подтверждение соответствия между объектами (документами) или их соответствия установленным требованиям (например, проверка оформления первичных учетных документов на соответствие установленным требованиям при принятии их к бухгалтерскому учету). К данным процедурам внутреннего контроля относятся также процедуры контроля взаимосвязанных фактов хозяйственной жизни (например, соотнесение перечисления денежных средств в оплату материальных ценностей с получением и оприходованием этих ценностей)^[31];

в) санкционирование (авторизация) сделок и операций, обеспечивающее подтверждение правомочности совершения их; как правило, выполняется персоналом более высокого уровня, чем лицо, осуществляющее сделку или операцию (например, утверждение авансового отчета сотрудника его руководителем);

г) сверка данных (например, сверка расчетов организации с поставщиками и покупателями для подтверждения сумм дебиторской и кредиторской задолженности; сверка остатков по счетам бухгалтерского учета наличных денежных средств с остатками денежных средств по данным кассовой книги);

д) разграничение полномочий и ротация обязанностей (например, возложение полномочий по составлению первичных учетных документов, санкционированию (авторизации) сделок и операций и отражению их результатов в бухгалтерском учете на разных лиц на ограниченный период с целью уменьшения рисков возникновения ошибок и злоупотреблений);

е) процедуры контроля фактического наличия и состояния объектов, в том числе физическая охрана, ограничение доступа, инвентаризация;

ж) надзор, обеспечивающий оценку достижения поставленных целей или показателей (например, правильности осуществления сделок и операций, выполнения учетных операций, точности составления бюджетов (смет, планов), соблюдения установленных сроков составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;

з) процедуры, связанные с компьютерной обработкой информации и информационными системами, среди которых, как правило, выделяют процедуры общего компьютерного контроля и процедуры контроля, осуществляемые в отношении отдельных функциональных элементов системы (модулей, приложений). Процедуры общего компьютерного контроля включают правила и процедуры, регламентирующие доступ к информационным системам, данным и справочникам, правила внедрения и поддержки информационных систем, процедуры восстановления данных и другие процедуры, обеспечивающие бесперебойное использование информационных систем. Процедуры контроля, осуществляемые в отношении отдельных функциональных элементов системы, включают, в частности, логическую и арифметическую проверку данных в ходе обработки информации о фактах хозяйственной жизни (проверку правильности оформления реквизитов документов, контроль введенных сумм, автоматическую сверку данных, отчеты об операциях и ошибках и так далее).

---