Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение 9Налог на доходы физических лиц как инструмент обеспечения экономической безопасности).pdf
Добавлен: 18.05.2023
Просмотров: 247
Скачиваний: 3
- в сумме издержек, связанных с получением дохода;
- в размере расходов на медицинское обслуживание - 7,5% от облагаемого дохода;
- в сумме уплаченных пенсионных взносов в установленных пределах;
- в размере процентов по ипотечным кредитам на первый и второй по счету дома;
- в размере взносов в благотворительные организации и пожертвования, не связанные с получением прибыли;
- в сумме понесенных расходов по уходу за детьми и престарелыми;.
- налоги на наследование и дарение – уплачиваемые по прогрессивной шкале в зависимости от степени родства по ставке от 18 до 50%. По данному налогу установлен необлагаемый минимум;
- взносы в фонды социального страхования в размере 7,65% от доходов физического лица;
- налог на недвижимость по прогрессивной шкале в зависимости от стоимости недвижимости и места ее расположения по ставке от 1 до 2,5%).
Налоговым законодательством в отношении физических лиц в Японии установлена обязанность по уплате следующих налогов:
- государственный налог на доходы
- префектурный и муниципальный налог на доходы, иначе именуемый налог на проживание, который уплачивается по месту проживания
Государственный подоходный налог в Японии начисляется по прогрессивной шкале в зависимости от суммы дохода по ставке от 5 при доходе до 1,95 млн. иен до 37% при доходе свыше 18 млн. иен.
Ставка объединенного префектурного и муниципального налогов составляет 10% (из них 4% — префектурная часть, 6% — муниципальная). Ранее данные налоги начислялись по раздельности, и каждый имел прогрессивную шкалу.
Таким образом, минимальная ставка налога для дохода до 1,95 млн. иен составляет 15%, максимальная — для дохода свыше 18 млн. иен — 47%. Налогоплательщики обязаны ежегодно представлять декларацию по подоходному налогу, за исключением тех, чей доход не превышает сумму вычетов, и лиц, чья зарплата выплачивается у одного работодателя.
Японская система налогообложения имеет сложную и разветвленную систему вычетов по государственному подоходному и местному налогу на проживание. Государство поощряет рост доходов от занятости, поэтому для таких доходов предусмотрен существенный необлагаемый минимум в среднем около 30% от дохода налогоплательщика. Основной целью введения необлагаемого минимума для доходов от занятости является справедливость налогообложения у служащих по сравнению с предпринимателями. У предпринимателей подлежат вычету производственные расходы, у служащих такие расходы к вычету не принимаются, и необлагаемый минимум призван компенсировать это неравенство.
Вычету из налогооблагаемой базы по налогу на доходы в Японии подлежат непроизводственные расходы (взносы по социальному страхованию, затраты на медицинское обслуживание и др.), «персональная скидка» — вычет, в зависимости от состава семьи.
Доходы от прироста капитала (от продаж ценных бумаг определенных видов) облагаются налогом отдельно по фиксированной ставке 26% (20% уплачиваются в государственный и 6% в местный бюджет). По нему также есть вычеты и скидки.
- подушевой налог — фиксированная сумма за проживание в городе с определенным пределом численности – введен в Японии в связи с ее перенаселенностью. Данный налог составляет фиксированную сумму в зависимости от численности города, чем больше населения в городе, тем больше налог;
- налог на наследование и дарение — от 10 до 50%, по прогрессивной шкале, предусмотрены существенные вычеты
- налог на имущество — 1,4% от стоимости
В целом, для Японии характерна весьма сложная система начисления и предоставления вычетов по налогам с физических лиц. Вычеты имеют целью не только поддержку определенных групп населения, но и поощрение определенного поведения граждан.
В Китае физические лица уплачивают следующие виды налогов:
- налог на доходы
Плательщиками данного налога в Китае являются физические лица, которые как постоянно проживают на территории Китая, так и проживают на территории КНР хотя бы год.
В Китае налог начисляется на зарплату и другие виды доходов такие как: дивиденды, работы по договорам, продажи имущества, сдачи внаем квартир, и другие виды доходов.
Так налог, уплачиваемый из заработной платы, рассчитывается по ставке от 3 до 45% в зависимости от уровня доходов.
Доходы от независимой трудовой деятельности облагаются налогом по ставке 20 %; при достаточно большой сумме дохода от разового оказания услуг часть дохода, превышающая 20 000 китайских юаней, облагается налогом по ставке в размере 30 %; часть, превышающая 50 000 китайских юаней, облагается налогом по ставке в размере 40%. Налоговой базой является сумма полученного дохода, уменьшенная на 20%.
Доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, доходы от сдачи имущества в аренду облагаются по ставке налога в размере 20 %. Налоговой базой по процентам, дивидендом, роялти является вся сумма полученного дохода; налоговой базой по доходу от сдачи имущества в аренду – сумма полученного дохода, уменьшенная на 20 %.
Налогооблагаемая база по налогу на доходы в Китае может быть уменьшена на сумму премии за достижения в сфере науки, образования, техники, дохода от процентов по ценным бумагам , субсидии и компенсации, выплачиваемые государством в едином порядке, пособия по социальному обеспечению, страховые возмещения и др.;
- налог на добавленную стоимость - уплачивается физическими лицами, занимающимися реализацией товаров и выполнением некоторых работ (переработка сырья и материалов по договору подряда, ремонт). Стандартная ставка НДС для обычных налогоплательщиков составляет 17%, льготная ставка НДС (при реализации некоторых товаров) – 13%;
- налог на предпринимательскую деятельность - уплачивается физическими лицами, которые занимаются выполнением некоторых работ (кроме тех, которые облагаются НДС), оказанием услуг. Налог также уплачивается при продаже недвижимости (зданий, строений, помещений) и передаче прав на нематериальные активы. Ставка налога на предпринимательскую деятельность составляет 3% (услуги в сфере транспорта, строительства, культуры, образования, почтовые, телематические, финансовые и страховые услуги), 5% (передача нематериальных актов, продажа недвижимости, реализация остальных работ и услуг) и от 5 до 20% (услуги в индустрии развлечений).
- транспортный налог - уплачивается собственниками или владельцами транспортных средств. Ставка налога зависит от вида транспортного средства (пассажирский автотранспорт, грузовой автотранспорт, спецтранспорт, мотоциклы, транспортные средства сельскохозяйственного назначения; водные суда, яхты);
- налог на приобретение автотранспорта - уплачивается при покупке нового автотранспортного средства (при покупке на вторичном рынке налог не взимается). Ставка налога составляет 10% от стоимости автомобиля;
- налог на недвижимость. Налоговой базой по налогу на недвижимость является стоимость недвижимости, уменьшенная на 10-30% (в зависимости от региона). Если недвижимость сдается в аренду, налоговой базой является сумма выплачиваемых арендных платежей. Ставка налога на недвижимость при уплате налога со стоимости недвижимости составляет 1,2%, при уплате налога с суммы арендных платежей – 12%.;
- налог на прирост стоимости земли - уплачивается при передаче физическим лицом права пользования земельным участком, находящимся в государственной собственности. Налоговой базой является разница между доходом, полученным от передачи права пользования земельным участком, и расходами, понесенными в связи с приобретением данного права и освоение земельного участка. Налог взимается по ставке в размере от 30% до 60%;
- налог на использование городских земель - уплачивается лицами, получившими право пользования земельными участками, находящимися в городской местности;
Российским законодательством установлены следующие налоги, которые уплачивают физические лица:
- налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
- налог на имущество;
- земельный налог;
- транспортный налог;, уплачивают
- налог на доходы физических лиц (НДФЛ), налогоплательщиками НДФЛ признаются две категории физических лиц: физические лица - налоговые резиденты РФ и физические лица - нерезиденты, получающие доход в РФ.
Объектом налогообложения признаются доходы физических лиц: налоговых резидентов - от источников в РФ и за ее пределами; налоговых нерезидентов - от источников в РФ.
При определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, а также в виде материальной выгоды. Различного рода удержания доходов, в том числе и по решению суда, не уменьшают налоговую базу. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные ставки.
Для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, которые предусмотрены ст. 218-221 НК РФ. Если доходы налогоплательщика меньше вычетов, налоговая база равна нулю.
Если доход получен в натуральной форме, то применяется статья 211 НК РФ. Доходом в натуральной форме считаются полученные товары, имущество, услуги - все то, что физлицо получает "натурой", а не деньгами. Важно то, что доход в натуральной форме может быть получен физлицом только от организации или индивидуального предпринимателя (если доход "натурой" получен от другого физлица - не ИП, то налогом такой доход не облагается).
Доход в виде материальной выгоды может возникать при экономии на процентах за пользование заемными средствами (кредитом), при приобретении ценных бумаг, а также при приобретении товаров (работ, услуг) по гражданско-правовым договорам у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику. Эти вопросы регулирует статья 212 НК РФ.
Особенности определения налоговой базы по договорам страхования рассматриваются в статье 213 НК РФ.
Особенности уплаты НДФЛ по доходам от долевого участия в организации - в статье 214 НК РФ.
Стандартная налоговая ставка НДФЛ составляет 13%. Ею облагается большинство доходов налогового резидента: зарплата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также другие доходы, которые не указаны в пп. 2-5 ст.224 НК РФ.
В отношении отдельных видов доходов предусмотрены специальные налоговые ставки - 9, 15 , 30 и 35%.
Налогообложение по ставке 9% производится в следующих случаях: при получении до 2015 года дивидендов (с 2015 года дивиденды облагаются налогом в размере 13%); при получении процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.; при получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием.
Налогообложение по ставке 15% производится в отношении: дивидендов, полученных от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ.
Налогообложение по ставке 30% производится в отношении: всех доходов, которые получены физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами, за исключением доходов, для которых установлены специальные ставки в размере 13% и 15%; доходов по ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемых лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту[2].
Налогообложение по ставке 35% производится в отношении: доходов от стоимости любых выигрышей и призов, получаемых по результатам конкурсов, игр и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг (налог уплачивается со стоимости приза свыше 4000 рублей); процентных доходов по банковским вкладам, в части их превышения над суммой процентов, рассчитываемой: по рублевым вкладам - исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5%; по вкладам в иностранной валюте - исходя из 9% годовых; дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ; дохода в виде платы за использование кредитным потребительским кооперативом денежных средств, внесенных пайщиками; процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых от пайщиков в форме займов.
Некоторые доходы освобождены от налогообложения НДФЛ. Их исчерпывающий перечень предусмотрен ст. ст. 215 и 217 НК РФ. К таким доходам, в частности, относятся: государственные пособия, пособия по безработице, беременности и родам; государственные и трудовые пенсии, социальные доплаты; компенсационные выплаты, установленные законодательством, вознаграждения за донорскую помощь, алименты; в виде адресной социальной помощи малоимущим и социально незащищенным гражданам из бюджетов и внебюджетных фондов и др.