Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение 9Налог на доходы физических лиц как инструмент обеспечения экономической безопасности).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Налоги с населения как основной источник финансовых ресурсов государства известны с незапамятных времен, выступая необходимым элементом экономических отношений с момента возникновения государства и разделения общества на классы.

Налоги с ФЛ можно рассматривать в единстве экономического, финансового и политического аспекта.

Экономический аспект определяется процессом отчуждения части собственности плательщиком в пользу государства.

Финансовый аспект – характеризуется обязательностью налогового платежа в денежной форме и наполнением бюджетов разных уровней налоговыми платежами.

Политический аспект – состоит в воспроизводстве системы государственной власти, в согласовании интересов тех или иных слоев общества.

Экономическая сущность налогов с физ. лиц характеризуется денежным отношением, складывающимся у государства с физическими лицами в процессе формирования бюджета и внебюджетных фондов.

Налоги служат средством индивидуальной связи гражданина с федеральной властью и местными органами самоуправления. Они отражают его причастность к формированию общегосударственных доходов и управлению ими, позволяют ощутить себя активным членом общества, дают основание для контроля за эффективным использованием государственных бюджетных и внебюджетных ресурсов, формируемых налогоплательщиками.Целью работы является анализ льгот в системе налогообложения физических лиц и определение направлений совершенствования системы налогообложения физических лиц в Республике Беларусь.

Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи:

- определить сущность налогообложения населения и налоговых льгот, дать классификацию нологовых льгот;

- рассмотреть практику льготного налогообложения физических лиц;

- определить необходимость и дать характеристику соглашению об избежании двойного налогообложения;

- изучить налоги и сборы, уплачиваемые физическими лицами в РБ;

- провести анализ подоходного налога, как основной формы налогообложения физических лиц;

- проанализировать принципы взимания иных налогов с населения и возможность применения ими налоговых льгот

Объект исследования - налогообложение физических лиц.

Предмет исследования - льготы по налогообложению физических лиц.

При написании работы были использованы: метод сравнения показателей, анализ и синтез, прослеживание, составление аналитических таблиц, графический метод.

---

ГЛАВА 1. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ КАК ИНСТРУМЕНТ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ

1.1 Состав и социально-экономическое значение налогов и

сборов, уплачиваемых физическими лицами

Налоги с населения имеют большое социально-экономическое значение, поскольку через них государство контролирует доходы своих граждан, сглаживает различия между уровнем доходов населения, а следовательно, вытекающие из этого имущественное неравенство и причины возможных очаговсоциальной напряженности^[1].

В системе налогообложения физических лиц в РФ присутствуют не только подоходно-поимущественные налоги, но и налоги, взимаемые за использование природных ресурсов. Большая часть налогов, порядок налогообложения физических лиц в России в целом не отличаются от практики зарубежных стран, однако имеют место и те, которые составляют национальную специфику и существуют либо в силу традиции, либо в силу особенностей экономики страны.

В настоящее время в число налогов, уплачиваемых физическими лицами входят следующие налоги:

1. Федеральные:

- налог на доходы физических лиц,

- государственная пошлина.

2. Региональные:

- транспортный налог.

3. Местные:

- налог на имущество физических лиц,

- земельный налог.

Поскольку согласно ст.23 ГК РФ в Российской Федерации физические

лица вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, а также поскольку главы крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющие деятельность без образования юридического лица, также признаются предпринимателями с момента государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства, следует выделить те налоги, обязанность по уплате которых возложена на физических лиц - индивидуальных предпринимателей.

В случаях, предусмотренных законодательством, физические лица – индивидуальные предприниматели могут выступать плательщиками следующих налогов:

1. Федеральные:

- налог на добавленную стоимость,

---

- акцизы,

- единый социальный налог,

- налог на добычу полезных ископаемых,

- водный налог,

- сбор за пользование объектами животного мира и объектами водных

биологических ресурсов.

2. Региональные:

- налог на игорный бизнес.

3. Специальные налоговые режимы:

- упрощенная система налогообложения,

- единый налог на вмененный доход,

- система налогообложения для сельскохозяйственных производителей

(единый сельскохозяйственный налог).

В большинстве развитых стран самой крупной статьей доходов государственного бюджета является подоходный налог с населения. Наибольшую долю в общей сумме налоговых поступлений подоходный налог составляет в Дании - более 50%. В других странах этот показатель колеблется в пределах 25 - 35%. В Российской Федерации доля налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в структуре доходов и общих налоговых поступлений консолидированного бюджета значительно меньше.

Принципы налогообложения и налоговые ставки существенно различаются от государства к государству.

Так для сравнения налогообложения физических лиц рассмотрим налоговые системы Германии, США, Японии, Китая и России.

В Германии физические лица обязаны уплачивать следующие виды налогов:

- подоходный налог – данным налогом облагается совокупный годовой доход населения, полученный в календарном году, - заработная плата, гонорары, доходы на капитал, проценты на банковские вклады, аренда, сдача жилых помещений, индивидуальная трудовая деятельность и др. при этом основным принципом налогообложения является принцип равного налога на равный доход независимо от его источника.

Налогообложение осуществляется на основе тарифной прогрессии. Так ставка налога варьируется от 19 до 51%. Максимальная ставка налога применяется к гражданам, чей доход превышает 120 тысяч евро. Следует отметить, необлагаемый налогом минимум для подоходного налога дифференцирован в зависимости от семейного положения физических лиц с применением пропорционального налогообложения со ставкой 22,9%. Налоговые льготы налоговым законодательством Германии предусмотрены для детей, определенных возрастных групп, для лиц, имеющих земельный участок, в связи с наступлением чрезвычайных обстоятельств.

При этом подоходным налогом не облагаются государственные пособия, стипендии, подарки от работодателя, страховые возмещения, доходы от заработной платы по совместительству в качестве преподавателя, воспитателя, сиделки и т.п. в размере не более установленного законодательством норматива;

---

- промысловый налог – дифференцированный в зависимости от размера облагаемого дохода. Так первые заработанные 24000 евро облагаются по ставке 1%, для следующих 24000 евро – 2%, для следующих 24000 евро - 3%, для следующих 24000 евро – 4% и 5% для всех последующих. При этом установлен необлагаемый минимум в сумме 48000 евро.

- налог с оборота – НДС - плательщиками которого признаются физические лица, осуществляющие операции, облагаемые НДС и которые обязаны регистрироваться в финансовых органах в качестве плательщика НДС. Объектом налогообложения НДС является стоимостное выражение товарооборота. Стандартная ставка НДС – 19%. Ставка в размере 7% предусмотрена в отношении поставки продуктов питания, книг, газет журналов, общественных транспортных перевозок, спектаклей и концертов, цирковых представлений, продажа растений и цветов, кормов для животных и некоторые другие;

- земельный налог, который подразделяется на налог на земли сельскохозяйственного назначения и предназначенные под строительство. Базой для исчисления сумм налога служит кадастровая стоимость имущества. Ставки налога дифференцированы в зависимости от вида земельного участка. Так ставка в размере 2,6% предусмотрена для одноквартирных домов для первых 38.346,89 евро кадастровой стоимости, при этом для оставшейся доли кадастровой стоимости применяется ставка 3,5%; 3,1% для двухквартирного дома и для прочих и 3,5% для прочих земельных участков.

После определения налоговой базы путем умножения кадастровой стоимости земельного участка на указанные выше процентные показатели, налоговую базу умножают на ставку поземельного налога, устанавливаемую муниципалитетами самостоятельно;

- налог на имущество, базой исчисления которого является стоимость фактического имущества, которое находится в собственности лица на дату уплаты налога. При исчислении данного налога применяется налоговое освобождение на имущество стоимостью до 61355 Евро. Ставка налога составляет 1% от стоимости;

- налог на владельцев собак - взимается ежегодно с владельца собак за каждого питомца по ставкам, которые варьируются в зависимости от района, при этом величина налога на последующую собаку у домохозяйства повышается;

- налог на приобретение земельной собственности – субъектом которого является покупатель земельного участка, а объектом - цена сделки купли-продажи или иной сделки по передаче права собственности на земельный участок. Налог исчисляется со стоимости реализации земельного участка по ставке 3,5%, при этом не облагается налогом переход прав собственности между супругами и близкими родственниками;

---

- налог на наследование и дарение, исчисляемый по дифференцированной ставке от 7 до 50% от стоимости унаследованного или подаренного имущества в зависимости от класса налогообложения, в зависимости от степени родства наследодателя и наследника – наследователи первой очереди, наследователи второй очереди и иные лица. При этом не облагаются данным налогом предметы домашней обстановки, одежда, предметы искусства, передача имущества, при которой один супруг передает другому супругу в собственность дом или квартиру и др.;

- налог на автомобили - налог за содержание транспортных средств, зарегистрированных в Германии и другой стране, для передвижения по территории Германии, противозаконное использование транспортных средств и выдачу специализированных и государственных номерных знаков и проч. Сумма налога варьируется в зависимости от рабочего объема двигателя, предельно допустимой и разрешенной максимальной массы транспортного средства.

Таким образом, в Германии в отношении физических лиц предусмотрены достаточно высокие налоги, при этом государство является богатым и предоставляет налогоплательщикам и жителям страны большие блага и надежные социальные гарантии.

Налогообложение физических лиц в США базируется на прогрессивной шкале налогов и системе вычетов, имеющих ярко выраженную социальную направленность.

В отношении физических лиц в США предусмотрены следующие налоги:

- налог на доходы, который делится на федеральный, налог штата и местный налог, при этом сумма уплаченного налога штата и местного налога является вычетом по федеральному налогу.

Налог на доходы физических лиц в США уплачивается гражданами США, в том числе и не проживающими в стране, с доходов, полученных в любой стране мира. При этом даже после отказа от гражданства США физические лица на протяжении 10 лет обязаны платить подоходный налог в бюджет США, исключение составляет только ситуация, когда подоходный налог уплачен физическим лицом в бюджет государства, с которым у США заключен договор об избежании двойного налогообложения.

Ставка подоходного налога в США прогрессивная и взимается либо с индивидуального плательщика, либо с домохозяйства в зависимости от полученного дохода от 10 до 35%.

При уплате подоходного налога налогоплательщики США имеют право пользоваться следующими налоговыми вычетами:

- необлагаемым минимумом в зависимости от возраста и семейного положения налогоплательщика;

- в сумме подоходного налога и налога на недвижимость, взимаемых штатами;

---