Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение 9Налог на доходы физических лиц как инструмент обеспечения экономической безопасности).pdf

При расчете налогооблагаемой базы НДФЛ в РФ могут быть применены стандартные налоговые вычеты ("чернобыльцам", инвалидам Великой Отечественной войны, инвалидам I, II и III групп, вычеты на ребенка), социальные налоговые вычеты, когда налогоплательщик несет так называемые социальные расходы (связанные с благотворительностью, обучением, лечением), имущественные налоговые вычеты (при продаже имущества, доли в уставном капитале организации или при уступке прав по договору участия в долевом строительстве), профессиональные налоговые вычеты (связанные с профессиональной деятельностью налогоплательщика), инвестиционные налоговые вычеты введены с 1 января 2015 года (ст. 219.1 НК РФ) - в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком на организованном рынке ценных бумаг, которые находились в собственности налогоплательщика более трех лет;

- налог на имущество, плательщиками которого являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие на территории России в собственности:

• приватизированные квартиры, домовладения, дачи, гаражи, нежилые производственные, торговые и бытовые помещения – с момента регистрации прав собственности в учреждениях юстиции по регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним;

• квартиры в домах жилищных, жилищно-строительных кооперативов, дачи в дачно-строительных кооперативах, садовые домики в садоводческих товариществах, гаражи и гаражные боксы в гаражно-строительных кооперативах – с момента выплаты паевого взноса.

Ставки налога на имущество физических лиц устанавливаются органами местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости имущества в предусмотренных законом пределах.

От уплаты налога полностью освобождаются:

• Герои Советского Союза и герои Российской Федерации, лица, награжденные орденом Славы всех трех степеней;

• инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

• участники и инвалиды Великой Отечественной войны;

• пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации.

Кроме того, местные органы власти могут устанавливать дополнительные льготы по налогам для отдельных категорий плательщиков.

- земельный налог, база по которому определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Сроки уплаты земельного налога и его конкретные ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.;

---

- транспортный налог, уплачивают физические лица, в собственности которых имеются транспортные средства. Ставки транспортного налога устанавливаются в зависимости от мощности двигателя и типа транспортного средства.

Таким образом, одним из самых существенных различий в налогообложении США, Великобритании, Японии, Китая, а также других развитых стран в отличие от государств постсоветского пространства является налогообложение нерезидентов и так называемых «глобальных» доходов, то есть доходов, полученных от источников во всем остальном мире. В каждой стране этому вопросу посвящен целый ряд законов и подзаконных актов.

1.2 Экономическая сущность налогов и налоговые льготы

Экономическая сущность налогов с населения выражается в их функциях: фискальной и регулирующей.

В разных странах существуют различные формы и виды налогов с населения, но в основе их общие принципы налогообложения:

• всеобщность охвата налогами;

• применение пропорциональных или прогрессивных ставок налога на доходы, что позволяет уплачивать лишь часть дохода;

• широкое применение косвенных налогов.

Согласно действующему законодательству граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие и получающие доходы в России или являющиеся собственниками объектов обложения, исполняют налоговую обязанность.

Эти три категории налогоплательщиков объединены общим термином — физические лица.

Существуют налоги, общие для юридических и физических лиц.

Налоги взимаются разными способами: например, налог на доходы физ. лиц — безналичным и декларационным, на¬лог на имущество — по платежным поручениям.

Все налоги, плательщиками которых выступают физ. лица объединены в три группы:

• налоги, непосредственно взимаемые с населения (налог на доходы физ. лиц, налог на имущество);

• косвенные налоги, взимаемые с потребителей (НДС, акцизы);

• налоги и общие платежи в целевые бюджетные и внебюджетные фонды.

Н༌а༌л༌о༌г༌о༌в༌ы༌е л༌ь༌г༌о༌т༌ы н༌а༌р༌я༌д༌у с н༌а༌л༌о༌г༌о༌п༌л༌а༌т༌е༌л༌ь༌щ༌и༌к༌а༌м༌и༌, о༌б༌ъ༌е༌к༌т༌о༌м н༌а༌л༌о༌г༌о༌о༌б༌л༌о༌ж༌е༌н༌и༌я༌, н༌а༌л༌о༌г༌о༌в༌о༌й б༌а༌з༌о༌й༌, н༌а༌л༌о༌г༌о༌в༌о༌й с༌т༌а༌в༌к༌о༌й༌, н༌а༌л༌о༌г༌о༌в༌ы༌м п༌е༌р༌и༌о༌д༌о༌м༌, п༌о༌р༌я༌д༌к༌о༌м и༌с༌ч༌и༌с༌л༌е༌н༌и༌я и с༌р༌о༌к༌а༌м༌и у༌п༌л༌а༌т༌ы༌, я༌в༌л༌я༌ю༌т༌с༌я о༌с༌н༌о༌в༌н༌ы༌м э༌л༌е༌м༌е༌н༌т༌о༌м н༌а༌л༌о༌г༌о༌о༌б༌л༌о༌ж༌е༌н༌и༌я༌.

---

В с༌о༌о༌т༌в༌е༌т༌с༌т༌в༌и༌и с Н༌а༌л༌о༌г༌о༌в༌ы༌м к༌о༌д༌е༌к༌с༌о༌м Р༌е༌с༌п༌у༌б༌л༌и༌к༌и Б༌е༌л༌а༌р༌у༌с༌ь н༌а༌л༌о༌г༌о༌в༌ы༌е л༌ь༌г༌о༌т༌ы – э༌т༌о п༌р༌е༌д༌о༌с༌т༌а༌в༌л༌я༌е༌м༌ы༌е о༌т༌д༌е༌л༌ь༌н༌ы༌м к༌а༌т༌е༌г༌о༌р༌и༌я༌м п༌л༌а༌т༌е༌л༌ь༌щ༌и༌к༌о༌в п༌р༌е༌д༌у༌с༌м༌о༌т༌р༌е༌н༌н༌ы༌е н༌а༌л༌о༌г༌о༌в༌ы༌м з༌а༌к༌о༌н༌о༌д༌а༌т༌е༌л༌ь༌с༌т༌в༌о༌м п༌р༌е༌и༌м༌у༌щ༌е༌с༌т༌в༌а п༌о с༌р༌а༌в༌н༌е༌н༌и༌ю с д༌р༌у༌г༌и༌м༌и п༌л༌а༌т༌е༌л༌ь༌щ༌и༌к༌а༌м༌и༌, в༌к༌л༌ю༌ч༌а༌я в༌о༌з༌м༌о༌ж༌н༌о༌с༌т༌ь н༌е у༌п༌л༌а༌ч༌и༌в༌а༌т༌ь н༌а༌л༌о༌г༌, с༌б༌о༌р (п༌о༌ш༌л༌и༌н༌у༌) л༌и༌б༌о у༌п༌л༌а༌ч༌и༌в༌а༌т༌ь и༌х в м༌е༌н༌ь༌ш༌е༌м р༌а༌з༌м༌е༌р༌е༌.^[3]

В м༌и༌р༌о༌в༌о༌й п༌р༌а༌к༌т༌и༌к༌е п༌р༌и༌м༌е༌н༌я༌ю༌т༌с༌я с༌л༌е༌д༌у༌ю༌щ༌и༌е в༌и༌д༌ы н༌а༌л༌о༌г༌о༌в༌о༌г༌о л༌ь༌г༌о༌т༌и༌р༌о༌в༌а༌н༌и༌я༌:

- н༌а༌л༌о༌г༌о༌в༌а༌я а༌м༌н༌и༌с༌т༌и༌я ༌;

- в༌о༌з༌в༌р༌а༌т р༌а༌н༌е༌е у༌п༌л༌а༌ч༌е༌н༌н༌ы༌х н༌а༌л༌о༌г༌о༌в༌;

- н༌а༌л༌о༌г༌о༌в༌о༌е ༌;

- н༌а༌л༌о༌г༌о༌в༌ы༌е к༌а༌н༌и༌к༌у༌л༌ы༌;

- п༌о༌н༌и༌ж༌е༌н༌и༌е н༌а༌л༌о༌г༌о༌в༌ы༌х с༌т༌а༌в༌о༌к༌;

- н༌а༌л༌о༌г༌о༌в༌ы༌е и༌з༌ъ༌я༌т༌и༌я༌;

- н༌а༌л༌о༌г༌о༌в༌ы༌е с༌к༌и༌д༌к༌и༌.^[4]

В༌с༌е н༌а༌л༌о༌г༌о༌в༌ы༌е л༌ь༌г༌о༌т༌ы м༌о༌ж༌н༌о к༌л༌а༌с༌с༌и༌ф༌и༌ц༌и༌р༌о༌в༌а༌т༌ь в ч༌а༌с༌т༌н༌о༌с༌т༌и н༌а༌:

- л༌и༌ч༌н༌ы༌е л༌ь༌г༌о༌т༌ы - н༌е༌о༌б༌л༌а༌г༌а༌е༌м༌ы༌й м༌и༌н༌и༌м༌у༌м о༌б༌ъ༌е༌к༌т༌а н༌а༌л༌о༌г༌о༌о༌б༌л༌о༌ж༌е༌н༌и༌я༌, л༌и༌ч༌н༌ы༌е и с༌е༌м༌е༌й༌н༌ы༌е с༌к༌и༌д༌к༌и п༌р༌и п༌о༌д༌о༌х༌о༌д༌н༌о༌м и п༌о༌и༌м༌у༌щ༌е༌с༌т༌в༌е༌н༌н༌о༌м о༌б༌л༌о༌ж༌е༌н༌и༌и ф༌и༌з༌и༌ч༌е༌с༌к༌и༌х л༌и༌ц༌;

- о༌б༌щ༌и༌е л༌ь༌г༌о༌т༌ы д༌л༌я в༌с༌е༌х н༌а༌л༌о༌г༌о༌п༌л༌а༌т༌е༌л༌ь༌щ༌и༌к༌о༌в - н༌а༌п༌р༌и༌м༌е༌р༌, и༌с༌к༌л༌ю༌ч༌е༌н༌и༌е и༌з н༌а༌л༌о༌г༌о༌в༌о༌й б༌а༌з༌ы ч༌а༌с༌т༌и с༌т༌о༌и༌м༌о༌с༌т༌и и༌м༌у༌щ༌е༌с༌т༌в༌а༌, р༌а༌в༌н༌о༌й н༌е༌о༌б༌л༌а༌г༌а༌е༌м༌о༌й с༌у༌м༌м༌е༌, п༌о н༌а༌л༌о༌г༌у н༌а н༌а༌с༌л༌е༌д༌с༌т༌в༌о и༌л༌и д༌а༌р༌е༌н༌и༌я༌;

- ч༌а༌с༌т༌н༌ы༌е л༌ь༌г༌о༌т༌ы - д༌л༌я о༌т༌д༌е༌л༌ь༌н༌ы༌х к༌а༌т༌е༌г༌о༌р༌и༌й п༌л༌а༌т༌е༌л༌ь༌щ༌и༌к༌о༌в༌, н༌а༌п༌р༌и༌м༌е༌р༌, м༌н༌о༌г༌о༌д༌е༌т༌н༌ы༌х с༌е༌м༌е༌й༌;

- б༌е༌з༌у༌с༌л༌о༌в༌н༌ы༌е л༌ь༌г༌о༌т༌ы - н༌е т༌р༌е༌б༌у༌ю༌щ༌и༌е д༌о༌п༌о༌л༌н༌и༌т༌е༌л༌ь༌н༌ы༌х у༌с༌л༌о༌в༌и༌й д༌л༌я п༌о༌л༌у༌ч༌е༌н༌и༌я п༌р༌а༌в༌а н༌а л༌ь༌г༌о༌т༌у༌;

---

- у༌с༌л༌о༌в༌н༌ы༌е л༌ь༌г༌о༌т༌ы - п༌р༌е༌д༌п༌о༌л༌а༌г༌а༌ю༌т н༌а༌л༌и༌ч༌и༌е о༌п༌р༌е༌д༌е༌л༌е༌н༌н༌ы༌х д༌о༌п༌о༌л༌н༌и༌т༌е༌л༌ь༌н༌ы༌х о༌с༌н༌о༌в༌а༌н༌и༌й༌;

- с༌о༌ц༌и༌а༌л༌ь༌н༌ы༌е л༌ь༌г༌о༌т༌ы - к༌а༌с༌а༌ю༌т༌с༌я н༌а༌л༌о༌г༌а н༌а д༌о༌х༌о༌д༌ы ф༌и༌з༌и༌ч༌е༌с༌к༌и༌х л༌и༌ц༌.^[5]

Т༌а༌к༌и༌м о༌б༌р༌а༌з༌о༌м༌, н༌а༌л༌о༌г༌о༌в༌ы༌е л༌ь༌г༌о༌т༌ы - э༌т༌о и༌с༌к༌л༌ю༌ч༌е༌н༌и༌е и༌з о༌б༌щ༌и༌х п༌р༌а༌в༌и༌л н༌а༌л༌о༌г༌о༌о༌б༌л༌о༌ж༌е༌н༌и༌я д༌л༌я о༌т༌д༌е༌л༌ь༌н༌ы༌х к༌а༌т༌е༌г༌о༌р༌и༌й о༌б༌ъ༌е༌к༌т༌о༌в и༌л༌и с༌у༌б༌ъ༌е༌к༌т༌о༌в н༌а༌л༌о༌г༌о༌о༌б༌л༌о༌ж༌е༌н༌и༌я༌, в༌к༌л༌ю༌ч༌а༌я в༌о༌з༌м༌о༌ж༌н༌о༌с༌т༌ь н༌е у༌п༌л༌а༌ч༌и༌в༌а༌т༌ь н༌а༌л༌о༌г༌, с༌б༌о༌р (п༌о༌ш༌л༌и༌н༌у༌) л༌и༌б༌о у༌п༌л༌а༌ч༌и༌в༌а༌т༌ь и༌х в м༌е༌н༌ь༌ш༌е༌м р༌а༌з༌м༌е༌р༌е༌.

ГЛАВА 2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

2.1. Характеристика налогов и сборов, уплачиваемых физическими лицами в РБ

Для целей налогообложения в соответствии со ст.17 НК РБ налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на территории республики в календарном году более 183 дней. При этом временем фактического нахождения на территории республики является и время, на которое это лицо выезжало за пределы РБ на лечение, отдых или в командировку.

В Республике Беларусь согласно налогового законодательства с физических лиц взимаются следующие налоги и сборы:

- подоходный налог (гл. 16 НК РБ);

- курортный сбор (гл 32 НК РБ);

- арендная плата за земельные участки, находящиеся в государственной собственности (Указ Президента Республики Беларусь от 1 марта 2010 г. №101 «О взимании арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности»);

- земельный налог (гл.18 НК РБ);

- налог на недвижимость (гл.17 НК РБ);

- налог за владение собаками (гл.30 НК РБ);

- сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма (гл.41 НК РБ);

- сбор за осуществление ремесленной деятельности (гл. 40 НК РБ, Указ Президента Республики Беларусь от 16.05.2005 № 225 «О некоторых вопросах осуществления физическими лицами ремесленной деятельности»);

---

- единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц ( гл. 35 НК РБ, Указ Президента Республики Беларусь от 16.05.2014 № 222 «О регулировании предпринимательской деятельности и реализации товаров индивидуальными предпринимателями и иными физическими лицами»);

- сбор на финансирование государственных расходов (Декрет Президента Республики Беларусь 2 апреля 2015 г. № 3 «О предупреждении социального иждивенчества»);

- транспортный налог.

Так подоходным налогом в соответствии со ст.153 НК РБ облагаются доходы, полученные физическими лицами от источников как в Республике Беларусь, так и за ее пределами.

К доходам физических лиц, которые облагаются подоходным налогом являются:

- дивиденды и проценты, полученные от белорусской или иностранной организации или индивидуального предпринимателя;

- страховое возмещение при наступлении страхового случая;

- доходы от использования объектов интеллектуальной собственности;

- доходы от сдачи в аренду или лизинг имущества;

- заработная плата, включая все надбавки;

- доходы от использования транспортных средств в связи с перевозками.^[6]

При этом не облагаются подоходным налогом доходы, полученные налогоплательщиками от операций с близкими родственниками, в размере оплаты на проведение презентаций, юбилеев, банкетов, спортивно-массовых мероприятий, стоимости медицинских услуг в случае получения плательщиком повреждения здоровья по вине других лиц, а также на проведение медосмотров работников, в размере государственной адресной социальной помощи, государственных социальных льгот и социальной поддержки и другие доходы в соответствии с п.2 ст. 153 НК РБ.

Налоговая база подоходного налога с физических лиц состоит из полученных им доходов как в денежной, так и в натуральной форме. При этом если из дохода плательщика производятся какие-либо удержания, они налоговую базу не уменьшают и она определяется отдельно по каждому виду доходов, для которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговым периодом подоходного налога с физических лиц является календарный год.

От подоходного налога с физических лиц в соответствии со ст.163 НК РБ освобождаются пособия по государственному социальному страхованию и обеспечению, пенсии, компенсации (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск и связанных со случаями в соответствии с налоговым законодательством), доходы за сдачу крови, алименты, государственные премии РБ, суммы материальной помощи, стипендии, доходы от реализации продукции растениеводства и животноводства, выращенной на земельном участке физического лица (при наличии соответствующей справки местного исполнительного и распорядительного органа), наследство и др.

---