Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение 9Налог на доходы физических лиц как инструмент обеспечения экономической безопасности).pdf
Добавлен: 18.05.2023
Просмотров: 248
Скачиваний: 3
Полученные физическими лицами доходы в соответствии со ст.173 НК РБ облагаются подоходным налогом в размере 13%. Следует отметить, что ставка данного налога с 1 января 2015 года была увеличена с 12% до 13%.
При этом могут применяться и иные ставки налога в отношении определенных видов доходов физиеских лиц:
- фиксированная сумма налога от в отношении доходов от сдачи физическим лицам в аренду или наем жилых и нежилых помещений и машино-мест на основании договора аренды или найма, если доходы от аренды или найма не превышают 49 470 000 белорусских рублей в налоговом периоде;
- 9% - от доходов, полученных физическими лицами от резидентов Парка высоких технологий;
- 16% - от доходов нотариусов и адвокатов, а также от сумм превышения расходов над доходами в соответствии с законодательством;
- 4% - от выигрышей в азартных играх. [7]
Подоходный налог с заработной платы удерживается и перечисляется в бюджет нанимателем, в отношении же иных доходов, облагаемых подоходным налогом, физическое лицо должно не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговы периодом, предоставить налоговую декларацию, а уплатить его в бюджет не позднее 15 мая.
Налоговую базу по подоходному налогу определяют ежемесячно, но с учетом некоторых особенностей. В частности:
- доходы (за период нахождения плательщика в отпуске, пособия по временной нетрудоспособности, перерасчеты доходов за выполнение трудовых или иных обязанностей), исчисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в т. ч. предыдущего или следующего календарного года), включают в налоговую базу месяца, за который они начислены (подп. 3.1 п. 3 ст. 175 НК).
При этом из начисленного дохода производят вычитание стандартных налоговых вычетов в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляют подоходный налог (подп. 3.4 п. 3 ст. 175 НК);
- доходы, выплачиваемые в виде индексации заработной платы и денежного довольствия в связи с повышением цен на товары (работы, услуги), в виде премий и вознаграждений любого характера и периодичности, по договорам гражданско-правового характера включают в налоговую базу того месяца, в котором они начислены, независимо от того, за какие периоды эти суммы выплачивают (подп. 3.3 п. 3 ст. 175 НК).
В соответствии со ст. 174 НК РБ сумма подоходного налога с физических лиц исчисляется:
- по доходам от сдачи физическими лицами жилых и нежилых помещений, - исходя из размера фиксированных сумм подоходного налога с физических лиц;
- по другим доходам – как произведение налоговой базы и налоговой ставки.
Следует отметить, что предоставляемые физическому лицу налоговые вычеты производятся в определенной последовательности: сначала стандартный вычет, затем социальный, затем имущественный.
Подоходный налог с заработной платы удерживается и перечисляется в бюджет нанимателем, в отношении же иных доходов, облагаемых подоходным налогом, физическое лицо должно не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговы периодом, предоставить налоговую декларацию, а уплатить его в бюджет не позднее 15 мая.
Плательщиками курортного сбора в соответствии со ст.277 НК РБ являются физические лица, которые приобрели путевку в санаторно-курортных и оздоровительных организациях, кроме лиц, направляемых на оздоровление и санаторно-курортное лечение бесплатно.
Курортный сбор составляет не более 3% от стоимости путевки, и уплата его производится непосредственно санаторно-курортным или оздоровительным организациям, которые перечисляют его в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом). При этом налоговая декларация физическим лицом по данному сбору не предоставляется.
Если физическое лицо пользуется земельным участком, находящимся в государственной собственности на основании договора аренды, он должен ежегодно осуществлять арендную плату, размер которой определяется местным исполнительным комитетом, исходя из кадастровой стоимости арендованного участка с применением коэффициентов согласно приложению 1 к Указу №101. При этом согласно п.1.4 Указа кадастровая стоимость участка,определенная в долларах США пересчитывается исходя из официального курса доллара США к белорусскому рублю, установленному Национальным банком на 1-е число календарного года, когда принято решение о предоставлении земельного участка в аренду, а уплачивается в белорусских рублях.[8]
Пательщиками земельного налога в соответствии со ст.192 НК РБ признаются граждане Республики Беларусь, граждане либо подданные иностранного государства и лица без гражданства, у которых земельные участки на территории республики находятся на праве временного пользования, пожизненного наследуемого владения, принятых по наследству или частной собственности.
При этом отсутствие у физических лиц сооттсвующих документов о владении или пользовании участком не отменяет обязанность его по уплате земельного налога.
Земельный налог исчисляется исходя из кадастровой стоимости земельного участка в размере:
- 184000 рублей за гектар - при стоимости участка менее 160000000 белорусских рублей за гектар;
- 0,1% от кадастровой стоимости - при стоимости участка 160000000 белорусских рублей за гектар и выше (п.1.3 ст.197 НК РБ).
При этом местные Советы депутатов вправе изменять ставки земельного налога отдельным категориям плательщиков, но не более чем в два раза.
Уплату земельного налога физические лица должны производить на основании извещения не позднее 15 ноября текущего года.
Налог на недвижимость обязаны уплачивать физические лица, которым принадлежат капитальные строения, их части, а также машино-места, расположенные на территории Республики Беларусь.
Следует отметить, что ст. 184 НК РБ установлены определенные особенности в признании физических лиц плательщиками налога на недвижимость.
Так по капитальным строениям, взятым организациями в аренду у физических лиц плательщиком налога признается организация-арендатор.
Если капитальные строения взяты физическими лицами в аренду, а также иное возмездное или безвозмездное пользование у физических лиц, то плательщиком налога является лицо-арендодатель.
В случае, если капитальные строения переданы в доверительное управление или приобретены в его процессе, то налог на недвижимость уплачивает вверитель.
В соответствии с налоговым законодательством для целей налогообложения капитальным строением, его частью, а также машино-местом, принадлежащими физическому лицу, признаются капитальное строение, его часть, а также машино-место:
- принадлежащие на праве собственности;
- принятые по наследству;
- не завершенные строительством.
При этом не облагаются налогом на недвижимость у физических лиц самовольно возведенные капитальные строения и их части, а также капитальные строения, находящиеся в аварийном состоянии, эксплуатация которых прекращена.[9]
Исчисление налога на недвижимость производится налоговым органом исходя из оценки принадлежащих физическим лицам зданий и сооружений, в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 28 марта 2008 г. №187 "Об утверждении Положения о порядке оценки принадлежащих физическим лицам зданий и сооружений".
Уплата налога на недвижимость физическими лицами производится на основании извещения налогового органа не позднее 15 ноября года, за который производится уплата налога.
В случае если плательщику извещение о подлежащей уплате сумме налога на недвижимость вручено налоговым органом по истечении срока уплаты, налог на недвижимость уплачивается не позднее тридцати дней со дня вручения указанного извещения.
Налоговым периодом по налогу на недвижимость признается календарный год, а сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки ежегодно на 1 января каждого налогового периода, при этом годовая ставка налога на недвижимость устанавливается:
- для физических лиц – в размере 0,1 %;
- для физических лиц, имеющих на праве собственности два и более жилых помещения в многоквартирных или блокированных жилых домах, – в размере 0,2 %.
Если у физического лица имеется собака в возрасте 3-х месяцев и старше, он обязан уплачивать налог за владение собаками, ставка которого установлена в соответствии с п.3 ст.270 НК РБ в зависимости от высоты в холке от 0,5 до 1,5 базовой величины за каждый месяц налогового периода, которым признается календарный квартал. Уплата данного налога производится одновременно с оплатой за жилищно-коммунальные услуги.
Если физическое лицо без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, постоянно проживающее в сельской местности, малых городских поселениях и ведущее личное подсобное хозяйство, осуществляет деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма он обязан уплачивать сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма.
В составе услуг в сфере агроэкотуризма в соответствии со ст.323 НК РБ выделяют:
- предоставление жилых комнат для размещения агроэкотуристов, причем не более десяти;
- обеспечение агроэкотуристов питанием (преимущественно с продукцией собственного производства);
- организация познавательных, спортивных и культурно-развлекательных экскурсий и программ;
- предоставление иных услуг, связанных с приемом, размещением, транспортным и иным обслуживанием агроэкотуристов.
При декларировании физическими лицами доходов по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма в размерах, превышающих стократный размер сбора в календарном году, физическое лицо обязано доплатить сбор в размере 10% от суммы такого превышения в месячный срок со дня вручения ему соответствующего налогового извещения.
Данный сбор в размере одной базовой величины в календарный год , изическое лицо должно уплатить не позднее 28-го числа последнего месяца текущего календарного года, в котором осуществляется деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма.
В соответствии со ст.295 НК РБ, если физическое лицо обязано уплачивать единый налог, если оно осуществляет следующие виды деятельности:
- оказание услуг по выращиванию сельскохозяйственной продукции;
- репетиторство;
- чистка и уборка жилых помещений;
- уход за взрослыми и детьми, а также услуги, выполняемые домашними работниками;
- музыкально-развлекательное обслуживание торжественных мероприятий;
- специализированная офисная деятельность;
- ремонт швейных, трикотажных изделий и головных уборов, кроме ремонта ковров и ковровых изделий;
- реализация на торговых местах произведений живописи, графики, скульптуры, продукции цветоводства, рассады.
Физическому лицу до начала осуществления в налоговом периоде данных видов деятельности, необходимо подать в налоговый орган по месту жительства уведомление с указанием видов деятельности к осуществлению, а также периода и места осуществления деятельности.[10]
Уплата налога производится до начала реализации товаров (работ, услуг) за каждый месяц осуществления деятельности по установленным в приложении 25 к НК РБ ставкам, которые корректируются местными исполнительными органами.
Отчетным периодом единого налога признается календарный месяц, в котором осуществляется деятельность, если иное не предусмотрено частью третьей настоящей статьи.
Для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый налог в соответствии с настоящей главой по одному виду деятельности, осуществляемому через один торговый объект, или одно торговое место, или один объект общественного питания, или один обслуживающий объект, или осуществляющих деятельность без использования торговых объектов, торговых мест, объектов общественного питания, обслуживающих объектов, отчетным периодом по выбору плательщика может быть признан календарный квартал, в котором осуществляется деятельность.[11]
В целях предупреждения социального иждивенчества, стимулирования трудоспособных граждан к трудовой деятельности, обеспечения исполнения конституционной обязанности граждан по участию в финансировании государственных расходов путем уплаты налогов 2 апреля 2015 года был издан Декрет Президента Республики Беларусь № 3 «О предупреждении социального иждивенчества», в соответствии с которым граждане, которые не участвовали в 2015 году в финансировании государственных расходов либо участвовали менее 183 календарных дней в 2015 году, обязаны уплатить сбор в размере 3600000 белорусских рублей не позднее: