Файл: Анализ денежных средств предприятия (Теоретические основы анализа денежных средств).pdf

При использовании шахматной ведомости в контрольных целях обращают внимание на следующие показатели:

- итог сальдо начальное по дебету должен быть равен итогу сальдо начальное по кредиту, что свидетельствует о том, что показатели из информационной системы предшествующего периода в систему текущего периода перенесены достоверно;

- итог оборотов по дебету равен итогу оборотов по кредиту, что подтверждает правильность применения метода двойной записи;

- сумма хозяйственных операций из журнала равна обороту по дебету и кредиту, а следовательно, ни одна запись, отраженная в журнале, не пропущена и не искажена при разноске по счетам бухгалтерского учета;

- равенство сальдо конечного по дебету и кредиту утверждает правильность проведения арифметических действий по каждому счету главной книги.

1.2. Учет кассовых операций и безналичных расчетов

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств и расчетов являются:

- точный, полный и своевременный учет денежных средств и расчетов и операций по их движению;

- контроль наличия денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием;

- контроль соблюдения кассовой и расчетно-платежной дисциплины;

- контроль правильности договорных расчетов с поставщиками и покупателями;

- контроль за своевременными и правильными расчетами с бюджетом, банками, работниками;

- контроль расчетных операций с целью предупреждения образования кредиторской и дебиторской задолженности;

- выявление возможностей более рационального использования денег.

Счета пятого раздела Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее пределами, а также ценных бумаг, платежных и денежных документов.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций в разделе 5 «Денежные средства» предусмотрены счета бухгалтерского учета денежных средств:

- 50 «Касса»;

- 51 «Расчетные счета»;

- 52 «Валютные счета»;

- 55 «Специальные счета в банках»;

- 57 «Переводы в пути»;

- 58 «Финансовые вложения»;

- 59 «Резервы под обесценивание финансовых вложений».

Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о движении денежных средств в кассах организации. К счету 50 «Касса» при необходимости открываются субсчета:

- 50.1 «Касса организации»;

- 50.2 «Операционная касса»;

- 50.3 «Денежные документы».

При проведении операций в иностранной валюте к счету 50 «Касса» открываются субсчета для обособленного учета каждой наличной иностранной валюты.

Первичным учетным документом по дебету субсчета 50.1 «Касса организации» является приходный кассовый ордер по унифицированной форме № КО-01, представленном в приложении 1.

Первичным учетным документом по кредиту субсчета 50.1 «Касса организации» является расходный кассовый ордер по унифицированной форме № КО-02, представленном в приложении 2.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости [3].

Первичными учетными документами субсчета 50.2 «Операционная касса» при применении контрольно-кассовой техники является справка-отчет кассира -операциониста по унифицированной форме № КМ-6, представленная в приложении 3.

В течение операционного дня по дебету субсчета 50.2 «Операционная касса» осуществляется учет принятых от покупателей денежных средств:

Дт 50.2 «Операционная касса» - Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По окончании операционного дня денежные средства операционных касс сдаются в кассу организации:

Дт 50.1 «Касса организации» - Кт 50.2 «Операционная касса».

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам [3].

Счет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях [3].

По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по субсчету «Расчеты по претензиям».

Первичным учетным документом для отражения операций по расчетному счету в бухгалтерском учете является выписка кредитной организации по расчетному счету и приложенные к ней денежно-расчетные документы.

Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.

Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами [3].

По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по субсчету «Расчеты по претензиям».

Первичным учетным документом для отражения операций по валютному счету в бухгалтерском учете является выписка кредитной организации по валютному счету и приложенные к ней денежно-расчетные документы.

Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому расчетному счету.

Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению [3].

К счету 55 «Специальные счета в банках» по необходимости открываются субсчета:

- 55.1 «Аккредитивы»;

- 55.2 «Чековые книжки»;

- 55.3 «Депозитные счета».

По дебету субсчета 55.1 «Аккредитивы» отражается зачисление денежных средств в аккредитивах, по кредиту субсчета происходит их списание по мере их использования.

Первичным учетным документом для отражения операций по аккредитивам в бухгалтерском учете является выписка кредитной организации.

Аналитический учет по субсчету 55.1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному аккредитиву.

На субсчете 55.2 «Чековые книжки» отражается движение денежных средств, находящихся на чековых книжках. Первичным учетным документом для отражения операций по чековым книжкам в бухгалтерском учете является выписка кредитной организации. Аналитический учет по субсчету 55.2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55.3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи [3].

Аналитический учет по субсчету 55.3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.

На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 2Специальные счета в банках2, учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования [3].

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории Российской Федерации и за ее пределами [3].

Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути. Переводы в пути - денежные суммы (например, инкассируемая торговая выручка, расчеты по договорам эквайринга, продажа товаров в кредит через кредитную организацию и т.п.), внесенные в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению.

Первичным учетным документом для отражения операций по переводам в пути в бухгалтерском учете являются, например, квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п.

Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57 «Переводы в пути» обособленно [3].

Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы [3].

К счету 58 «Финансовые вложения» при необходимости открываются субсчета:

- 58.1 «Паи и акции»;

- 58.2 «Долговые ценные бумаги»,

- 58.3 «Предоставленные займы»,

- 58.4 «Вклады по договору простого товарищества».

На субсчете 58.1 «Паи и акции» учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п. [3].

На субсчете 58.2 «Долговые ценные бумаги» учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации, векселя и др.).

На субсчете 58.3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно [3].

На субсчете 58.4 «Вклады по договору простого товарищества» организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества. При прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетами учета имущества.

Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах.

Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» предназначен для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации. На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Аналогичная запись делается при увеличении величины указанных резервов. При уменьшении величины созданных резервов, а также выбытии финансовых вложений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись по дебету счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» ведется по каждому резерву.

Указание Центрального банка № 3210-У от 11.03.2016 г. «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» определяет порядок ведения кассовых операций с банкнотами и монетами Банка России на территории Российской Федерации юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями. Для ведения операций по приему наличных денежных средств юридическое лицо распорядительным документом устанавливает максимально допустимую сумму наличных денежных средств, которая может храниться в месте для проведения кассовых операций, определенном руководителем юридического лица. Остаток наличных денег в кассовой книге по форме по ОКУД 0310004 на конец рабочего дня не должен превышать лимит остатка денег. Индивидуальные предприниматели и субъекты малого предпринимательства лимит остатка денег могут не устанавливать.