Файл: Анализ денежных средств предприятия (Теоретические основы анализа денежных средств).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы заключается в том, что учет денежных средств является одной из основных составляющих системы бухгалтерского учета в организациях. Кроме того, денежные средства, как в наличной, так и безналичной форме, являются одним из основных объектов анализа финансово-хозяйственной деятельности организации.

Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью, т. е. немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия. Поэтому именно их объемом определяется платежеспособность предприятия. Для определения ее уровня объем денежных средств сопоставляется с размером текущих обязательств предприятия. Абсолютно платежеспособными считаются предприятия, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Однако всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, или к снижению их использования, в условиях инфляции - и к прямым потерям за счет их обесценивания.

Поэтому искусство управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию движения денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу предприятия по своим обязательствам обеспечивалось поступление денег от покупателей и других дебиторов при сохранении необходимых резервов. Такой подход обеспечивает возможность сохранения повседневной платежеспособности предприятия, извлечения дополнительной прибыли за счет инвестиций появляющихся временно свободных денежных ресурсов без их омертвления.

Все это придает особое значение учету денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности предприятия.

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скоростью движения которых во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности. Объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия - одна из важнейших характеристик его финансового положения.

Денежные средства предприятий представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.

Регулирование денежного обращения является условием стабильности функционирования любого современного государства. И Россия в данном случае не является исключением. Основные положения о деньгах и о видах расчетов в Российской Федерации сформулированы Гражданским кодексом РФ, поскольку деньги являются объектом гражданского оборота (как вид имущества).

В то же время защита и обеспечение устойчивости российской денежной единицы по статье 75 Конституции РФ возложены на Центральный банк РФ. Во исполнение названных функций последний устанавливает правила проведения денежных расчетов и порядок организации наличного денежного обращения на территории РФ.

Целью курсовой работы является учет и анализ денежных средств.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить теоретические основы учета и анализа денежных средств;

- провести анализ деятельности предприятия.

Предметом исследования являются денежные средства предприятия.

Объектом исследования является ОАО «Красноярская судоверфь».

1. УЧЕТ И АНАЛИЗ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1.1. Теоретические основы организации учетного процесса предприятия: процедуры бухгалтерского учета

Под процедурой бухгалтерского учета понимается логически выдержанная строгая последовательность выполнения бухгалтерских действий отражения информации в процессе регистрации, накопления и обработки учетных данных с целью формирования финансовой и управленческой отчетности.

Современный взгляд на процедуру бухгалтерского учета обоснован на балансовой теории И.Ф. Шера, которые в отличие от предшественников в основу учета возвел бухгалтерский баланс, а не счета.

По мнению профессора Соколова Я.В., бухгалтерская процедура предусматривает следующие этапы:

- инвентарь;

- вступительный баланс;

- журнал;

- главная книга;

- оборотно - сальдовая ведомость;

- заключительный баланс.

Процедура бухгалтерского учета предполагает выделение бухгалтерских действий, выполняемых единовременно в момент создания организации и текущих бухгалтерских действий, осуществляемых в каждом отчетном периоде.

В период регистрации уставных документов строится вступительный баланс. Инициализация бухгалтерского учета экономического субъекта по времени совпадает с датой регистрации устава организации. Вступительный баланс согласно принципу непрерывности бухгалтерского учета должен строиться по регистрационному документу (уставу). На этапе организационного периода уравнение двойственности отличается упрощенным видом: Активы = Капитал собственников.

На этом этапе отсутствуют обязательства предприятия перед сторонними лицами, так как на данный момент времени финансово-хозяйственная деятельность еще не велась. На данном этапе существует дебиторская задолженность собственников по взносам в уставной капитал и перечень имущества реально внесенного учредителями на момент регистрации устава:

Дт 75 «Расчеты с учредителями» - Кт 80 «Уставной капитал»;

Дт 01 «Основные средства», Дт 10 «Материалы», Дт 50 «Касса» и т.п. – Кт 75 «Расчеты с учредителями».

Таким образом, вступительный баланс базируется в активе:

- имущество, внесенное учредителями, в счет вклада в уставной капитал;

- дебиторская задолженность учредителей.

Балансируюшим показателем выступает капитал, объявленный в уставе.

В каждом отчетном периоде на основании показателей баланса на начало отчетного периода открываются постоянные счета с сальдо.

Первая часть бухгалтерской процедуры учета межотчетного периода представляет собой анализ информации, содержащейся в первичных документах:

- какие счета будут дебетоваться;

- какие счета будут кредитоваться;

- на какие суммы.

В результате осмысления фактов хозяйственной жизни формируются входящие показатели бухгалтерской информационной системы – бухгалтерские проводки. Составление бухгалтерских проводок необходимо для отражения фактов хозяйственной жизни в учетных регистрах. Учетным регистром является бухгалтерский документ для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных документах с целью обеспечения составления отчетности.

В зависимости от формы ведения бухгалтерского учета бухгалтерские проводки записываются в различных учетных регистрах:

- систематических;

- хронологических;

- комбинированных;

- синхронистических.

В классической процедуре бухгалтерского учета бухгалтерские проводки оформляются в журнале хозяйственных операций. Журнал хозяйственных операций является хронологическим учетным регистром, то есть все факты хозяйственной жизни регистрируются в нем по мере их возникновения в хронологическом порядке. В журнале отражается номер хозяйственной операции по порядку, содержание операции, корреспонденция счетов и сумма операции. В конце отчетного периода по всем записям подсчитывается итоговый оборот по сумме. Общая сумма имеет важное контрольное значение при сличении результатов обработки показателей.

По окончании отчетного периода по каждому счету подсчитываются обороты по дебету и кредиту и выводятся предварительные остатки. Бухгалтерские действия, выполняемый по счетам, относятся к этапу «главная книга». Главная книга представляет собой совокупность бухгалтерских счетов, открытых в течение отчетного периода, и является основной частью бухгалтерской информационной системы, в которой отражаются все объекты бухгалтерского наблюдения. Главная книга является синтетическим учетным регистром и открывается на календарный год. В зависимости от формы бухгалтерского учета строение главной книги несколько отличается, но принципы ее организации остаются одинаковыми. В таблице 1 представлен образец главной книге, используемой при мемориально-ордерной форме учета.

Таблица 1 - Главная книга, используемая при мемориально-ордерной форме учета

Записи в главной книге начинаются с отражения остатка по счету. На левой стороне главной книге отражается дебет счетов в разрезе корреспонденции с кредита счетов. На правой стороне главной книги отражаются итоговый оборот по кредиту счетов. По окончании отчетного периода подсчитывается сальдо по счетам бухгалтерского учета. Этот этап процедуры бухгалтерского учета относится к механическому, так осуществляется перенос бухгалтерских проводок из журнала регистрации хозяйственных операций в главную книгу. Целью этапа является систематизация записей, зарегистрированных ранее в хронологическом порядке.

Главная книга является систематическим учетным регистром.

После заполнения счетов главной книги наступает этап бухгалтерской процедуры по составлению пробного баланса в оборотно-сальдовой ведомости.

Оборотная ведомость впервые была применена в итальянской форме счетоводства Ф. Гаратти в 1688 году. В отличие от простейшего пробного баланса, состоящего из двух граф (сальдо конечное по дебету м сальдо конечное по кредиту). Оборотная ведомость динамического баланса, предусматривающего шесть граф. Динамический баланс отличается от статического тем, что включает несколько элементов динамики: обороты за год, в него входят кроме постоянных счетов транзитные счета. Попарно графы отражают сальдо по дебету и кредиту на начало и конец периода, а также итоговые обороты по дебету и кредиту счетов за период.

Попарное равенство граф попарных итогов позволяет выделить контрольные моменты:

- равенство первой пары итогов, а также равенство валюте баланса на конец предшествующего отчетному периода свидетельствуют о том, что показатели из информационной системы предшествующего периода в систему текущего периода перенесены достоверно, без искажения;

- равенство второй пары итогов подтверждает правильность применения метода двойной записи: равновеликие суммы разнесены в дебет м кредит счетов;

- итоги по оборотам должны быть равны итоговой сумме в журнале хозяйственных операций, тождественность итоговых показателей хронологической и систематической записей подтверждает, что все показатели правильно по сумме разнесены на счета;

- равенство третьей пары итогов характеризует безошибочность проведения расчетов по операциям, отраженным в журнале регистрации хозяйственных операций.

Применение для контрольных целей оборотной ведомости как разновидности пробного баланса позволяет реализовать правило А. Мендеса, обоснованное им в 1803 году: итог оборотов по журналу должен быть равен итогу дебитовых и кредитовых оборотов по главной книге.

Реализация на практике контрольных функций оборотной ведомости позволяет выявить и устранить ошибки, возникающие на этапах разноски по счетам главной книги и при выведении показателей конечного сальдо. Логические ошибки, допущенные при составлении бухгалтерских проводок, на этом этапе не вскрываются. Они обнаруживаются при составлении показателей синтетического и аналитического учета.

На основе оборотной ведомости составляется заключительный баланс. Дебетовое сальдо записывается в актив баланса, а кредитовое сальдо записывается в пассив. В заключительном балансе показатели основных и регулирующих счетов показываются одной строкой суммарно.

На данном этапе бухгалтер выводит статьи, оцененные в балансе по остаточной стоимости, а также комплексные статьи, рассчитанные суммированием показателей конечного сальдо по нескольким бухгалтерским счетам. Затем определяются итоговые показатели по разделам баланса и суммируются валюта баланса, которая сравнивается с аналогичным показателем в оборотной ведомости.

В случаях, когда формой бухгалтерского учета, применяемой на предприятии, не предусмотрено составление оборотной ведомости с целью контроля используется шахматная ведомость.

Квадратная матрица шахматной ведомости строится следующим образом. По горизонтали и вертикали записываются номера счетов главной книги предприятия. Затем из журнала хозяйственных операций в матрицу в соответствии с корреспонденцией счетов переносятся суммы, которые отражаются на пересечении соответствующих строки и столбца. По строке собираются дебетовые обороты, а в столбце кредитовые обороты. В правом нижнем углу матрицы отражают итоговые суммы оборотов и сальдо начальное и конечное.