Файл: «Цель и задачи налогового учета ООО «Транс-Ко»».pdf

Разница между налоговым и бухгалтерским учетом сводится к различиям в группировке доходов и расходов в соответствии с Правилами бухгалтерского учета и требованиями Налогового кодекса. ^[17]

В налоговом учете происходит корректировка бухгалтерских операций для правильного определения налоговой базы. Расчетная классификация данных осуществляется в системе налогового учета с отражением записей в регистрах налогового учета. Это подразумевает разработку и применение специальных налоговых регистров, предназначенных для систематизации и накопления информации.^[18]

Организация налогового учета на предприятии начинается с разработки Учетной политики в целях налогообложения. Учетная налоговая политика предприятия должна отражать выбранные варианты налогового учета, установить налоговые регистры, разработанные для внутреннего использования, вспомогательные таблицы, формы расчета налога. В приложении к Учетной налоговой политике на предприятии должны быть разработаны инструкций для выполнения налоговых расчетов. Главный бухгалтер должен разработать для бухгалтера по налоговому учету подробные инструкции, в которых должны быть установлены приемы и методы расчета доходов и расходов, подлежащих корректировке.^[19]

Сложность налогового учета зависит в основном от объема расчетов. Руководитель организации может создать группу налогового учета в структуре бухгалтерской службы. Необходимость создания такой группы в структуре бухгалтерской службы организации объясняется тем, что между бухгалтерским и налоговым учетом существует тесная взаимосвязь.^[20]

Необходимость выделения группы налогового учета в структуре бухгалтерии подчеркивается тем, что для осуществления налоговых расчетов используются первичные документы и бухгалтерские записи. В свою очередь, налоговые расчеты являются основой для правильного учета налогов в бухгалтерском учете.^[21]

Создание в структуре бухгалтерии группы налогового учета исключает перемещение бухгалтерских документов за пределы бухгалтерии, что снижает риск их потери. Руководитель группы налогового учета должен отчитываться непосредственно перед главным бухгалтером, поскольку именно главный бухгалтер подписывает и представляет налоговые декларации (расчеты) во все налоговые органы и несет ответственность за правильность их заполнения и соответствие данным бухгалтерского учета.^[22]

Ответственность за организацию налогового учета в организациях и соблюдение налогового законодательства несут руководители. Главный бухгалтер подчинен непосредственно руководителю организации и отвечает за формирование учетной политики, в том числе с точки зрения налогового учета.

В регистрах налогового учета хозяйственные операции группируются по классификации затрат предусмотренной Налоговым Кодексом РФ без распределения по счетам бухгалтерского учета.

В законодательстве нет требования о соответствии способов бухгалтерского и налогового учета. Каждое предприятие самостоятельно выбирает способ регистрации хозяйственных операций в налоговом учете, соблюдая принцип последовательности применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому.^[23]

В статьях 313 и 314 Налогового Кодекса РФ определены общие подходы к формированию налогового учета.

Принятая предприятием Учетная политика для налогового учета может изменяться при изменении законодательства и если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности. Изменения в Учетную политику вносятся с начала нового налогового периода.^[24]

Налоговый учет на предприятии может производиться следующими способами:^[25]

- обособленный учет, который полностью независим от бухгалтерского учета;

- налоговый учет, объединенный с бухгалтерским учетом, который ведется в соответствии с требованиями налогового учета;

- смешанный учет.

Обособленный налоговый учет подходит для крупных предприятий с большим объемом учетной работы. Для ведения обособленного налогового учета на таких предприятиях создаются службы налогового учета в структуре бухгалтерии.

Смешанный налоговый учет подразумевает использование результатов из регистров бухгалтерского учета для последующего отражения в налоговых регистрах.

Наиболее удобным в применении является налоговый учет, объединенный с требованиями бухгалтерского учета. В этом случае первоначально на предприятии разрабатывается Учетная политика для налогового учета. И только после этого приступают к разработке Учетной политики для бухгалтерского учета, основываясь на положениях Учетной политики налогового учета.^[26]

Налоговый учет на предприятии должен отражать требования Налогового Кодекса РФ в части:^[27]

- формирования сумм доходов и расходов;

- группировки расходов по текущему и будущему налоговым периодам;

- порядка создания резервов будущих расходов;

- расчета сумм налога на прибыль и учет задолженности по нему перед бюджетом.

При разработке системы налогового учета необходимо учитывать принципы и методы, заложенные Налоговом Кодексе РФ. Однако серьезным недостатком является то, что нормы НК РФ не слишком конкретны и не в полном объеме характеризуют принципы, которыми предприятиям следует руководствоваться при разработке системы учета для налогового учета. ^[28]

Построение налогового учета может включать в себя следующие этапы.

На первом этапе, на основании анализа норм бухгалтерского и налогового законодательства, необходимо выбрать приемлемые способы ведения бухгалтерского и налогового учета. Закрепить выбранные варианты в учетной политике бухгалтерского учета и налогового учета. Необходимо максимально сблизить способы ведения бухгалтерского и налогового учета. При этом по каждому налогу необходимо определить:

- налогооблагаемую базу;

- ставку налога;

- сроки уплаты;

- пропорции перечисления в бюджеты разных уровней;

- порядок уплаты и реквизиты перечисления налоговых платежей;

- льготы;

- отсрочки, рассрочки платежей или иные условия исчисления и уплаты налога;

- источник уплаты налога (статья расходов);

- порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете.^[29]

В процессе разработки учетной политики предприятия для налогового учета необходимо:^[30]

- оценить различные ситуации хозяйственной деятельности предприятия с учетом условий налогообложения;

- сформировать перечень типичных для предприятия хозяйственных операций;

- определить альтернативные способы отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете;

- выбрать оптимальные варианты и разработать журнал хозяйственных типовых операций;

- на основании журнала хозяйственных типовых операций сформировать типовые бухгалтерские проводки, рабочий план счетов.

После этого формируется перечень налоговых регистров и определяется порядок отражения в налоговых регистрах хозяйственных операций.^[31]

На конечном этапе устанавливается необходимый объем налоговой отчетности, исходя из условий деятельности организации.

В процессе выполнения предыдущих операций, следует определить по каждому показателю налоговой отчетности возможность его формирования: из первичных документов и регистров бухгалтерского учета. Выявляются показатели налогового учета, по которым отсутствует возможность их формирования из данных бухгалтерского учета.^[32]

Для распределения в налоговом учете прямых расходов между реализованной продукцией, остатками незавершенного производства, готовой продукцией на складе и отгруженных товаров составляют специальные аналитические регистры. На основании указанных регистров определяется величина прямых расходов, относящаяся к отчетному периоду.^[33]

Для использования на небольших предприятиях рассмотренная система аналитических регистров налогового учета может быть упрощена: сведена всего к двум аналитическим регистрам налогового учета - регистру доходов и регистру расходов. При этом, все сложные расчеты должны осуществляться в отдельных первичных учетных документах налогового учета, а в аналитические регистры налогового учета должна заноситься только конечная информация (дата осуществления операции, наименование операции, сумма операции, вид расхода и прочее).^[34]

Применяя различные способы, признания доходов и расходов для налогового учета, расчета амортизационных отчислений, оценки сырья и материалов при их списании в производство, формирования резервов и т.п., предприятие может выбрать для себя наиболее выгодный способ организации налогового учета, который отражается в Учетной политике предприятия.

Особенности принятой предприятием учетной политики могут оказать влияние, как на величину налоговых платежей организации, так и на ее финансовые результаты и эффективность деятельности.^[35]

На наш взгляд, исходя из выше перечисленных положений, предполагается следующая последовательность расчетов налога на прибыль.^[36]

Первый этап - определение доходов организации из различных источников, подлежащих обложению налогом на прибыль. Расчет начисленной суммы налога на добавленную стоимость.

Второй этап - расчет суммы налога на прибыль по дивидендам, полученным от другой организации.

Третий этап - определение общей суммы затрат на производство и реализацию, принимаемых для налогообложения прибыли.

Четвертый этап - определение внереализационных доходов и расходов, принимаемых для налогообложения.

Пятый этап - определение налоговой базы и суммы налога на прибыль.

Шестой этап - определение прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации, который является целью бухгалтерского учета, формируется из двух его слагаемых.

Первым и основным слагаемым является результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности организации.^[37]

К прочим операциям, которые не связаны с основной деятельностью, относится сдача в платную аренду основных средств, передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других организаций, реализация имущества.^[38]

Эта часть в виде доходов в совокупности с понесенными расходами, непосредственно не связанными с формированием основного реализационного финансового результата (финансового результата от продаж), образует прочий финансовый результат, включающий в себя прочие доходы и расходы от внереализационной деятельности. ^[39]

Если за отчетный период организация получила прибыль от продажи продукции, товаров, работ, услуг и других операций, составляющих предмет его основной деятельности, то весь его финансовый результат будет равен прибыли от продаж плюс прочие доходы минус прочие расходы. Если организация получит убыток от продаж, то ее общий финансовый результат будет равен сумме убытка от продаж плюс прочие расходы минус прочие доходы.^[40]

С помощью бухгалтерского учета формируется финансовый результат деятельности предприятия.

Для налогового учета важны показатели, которые облагаются налогами: на прибыль, на имущество, транспорт и т.д. По результатам налогового учета нет возможности установить результат финансовой деятельности, который очень интересует как внешних, так и внутренних пользователей отчетности предприятий. ^[41]

Таким образом, различия в трактовке конечного результата проведенных учетных операций в Налоговом Кодексе РФ и «Законе о бухгалтерском учете» требуют раздельного ведения бухгалтерского и налогового учета. Правила ведения учета закрепляются каждым предприятием в своей Учетной политике отдельно для бухгалтерского учета и целей налогового учета.

1.3 Информационная база расчета налога на прибыль

Информационной базой для расчета налога на прибыль является «Отчет о финансовых результатах».^[42]