Файл: «Цель и задачи налогового учета ООО «Транс-Ко»».pdf

Абсолютная налоговая нагрузка представляет собой сумму налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды и может быть исчислена по формуле 2:^[69]

АНН = НП + ВП + НД, (2)

где АНН - абсолютная налоговая нагрузка;

НП - налоговые платежи, уплаченные организацией;

ВП - уплаченные платежи во внебюджетные фонды;

НД - недоимка по платежам.

Относительная налоговая нагрузка рассчитывается в процентном отношении абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости.^[70]

Вновь созданная стоимость продукции организации может быть определена с помощью формулы 3:^[71]

ВСС = В - МЗ - А + ВД - ВР (3)

где ВСС - вновь созданная стоимость;

В - выручка от продаж продукции, работ или услуг (с учетом НДС);

МЗ - материальные затраты;

А - амортизация;

ВД - внереализационные доходы;

ВР - внереализационные расходы (без налоговых платежей);

Кроме перечисленных выше, существует методика, основанная на включении в состав налоговой нагрузки количества налоговых платежей, их структуры и механизма взимания. По этой методике показатель налоговой нагрузки определяется, как отношение всех налогов к сумме источника средств, для их уплаты по формуле 4.^[72]

НН = (∑ (НП + ВП) / ∑ИС) x 100%, (4)

где ∑ (НП + ВП) - сумма начисленных налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды;

∑ ИС - сумма источника средств (для уплаты налогов).

В сумму налоговых платежей включаются все налоги, уплачиваемые организацией, с учетом налога на доходы физических лиц.^[73]

Эта методика предполагает рассчитывать налоговую нагрузку по группам налогов в соотношении к соответствующим источникам уплаты налогов.

Таким образом, можно сделать вывод, что оптимизация налоговой нагрузки позволяет предприятиям минимизировать затраты по уплате налогов, с помощью грамотного налогового планирования, опираясь на требования налогового законодательства, правила бухгалтерского и налогового учета.

Выводы по первой главе.

Необходимость ведения предприятиями налогового учета обусловлена тем, что между бухгалтерским и налоговым учетом существуют различия в признании доходов и расходов организаций за отчетный период.

Корректировка данных бухгалтерского учета производится с помощью налоговых регистров, которые каждое предприятие разрабатывает самостоятельно и утверждает в своей Учетной политике для налогового учета.

Информационной базой для расчета налога на прибыль являются бухгалтерская финансовая отчетность и данные регистров бухгалтерского учета.

Каждое предприятие заинтересовано в минимизации налогового бремени. Большую роль в оптимизации налогообложения для предприятий играет грамотное налоговое планирование и управление, которые опираются на разнообразные методики определения налоговой нагрузки.

2. Анализ налогового учета в ООО «Транс-Ко»

2.1 Характеристика показателей финансово-хозяйственной деятельности в ООО «Транс-Ко»

Общество с ограниченной ответственностью «Транс-Ко» является коммерческой организацией, осуществляющей торгово-закупочную деятельность на основе Устава. Учредителями «Транс-Ко» являются физические лица. Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, оно вправе осуществлять любую деятельность, не запрещенную законодательством.

Предприятие ООО «Транс-Ко» является юридическим лицом: имеет собственный баланс, обособленное имущество, переданное по договору Учредителями на право полного хозяйственного ведения, имеет расчетный в банке, может от своего имени заключать договоры и выступать в судах.

В ООО «Транс-Ко» представлено около 1500 наименований высококачественной продукции. Предприятие оснащено современным торговым и технологическим оборудованием.

В своей деятельности «Транс-Ко» учитывает интересы потребителей, их требования к качеству товаров.

Основной целью «Транс-Ко» является извлечение прибыли и удовлетворение потребностей покупателей.

Основными видами деятельности являются: приобретение и реализация товаров народного потребления, продукции производственно-технического назначения, организация торговли, определенной в Уставе.

Предприятием ООО «Транс-Ко» руководит Генеральный директор, которому непосредственно подчиняются: бухгалтерия 5 чел., торговый отдел 33 чел., отдел менеджмента- 7 чел., грузчик.

Отношения между Генеральным директором и трудовым коллективом регулируются коллективным договором. Персонал ООО «Транс-Ко» действует на основании положений о предприятии, Устава и должностных инструкций, согласно которым определяются место, роль каждого работника в системе общества. Должностные инструкции определяют основные задачи, обязанности, права и ответственность каждого работника.

Главный бухгалтер в ООО «Транс-Ко» обеспечивает правильность постановки и достоверности учета, контроль сохранности собственности, правильное расходование денежных средств и материальных ценностей, финансовых ресурсов, учет, подбор и размещение работников.

В своей деятельности торговое предприятие осуществляет хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Все совершенные хозяйственные операции находят отражение в бухгалтерском учете.

Бухгалтерский учет «Транс-Ко» - сбор, регистрация и обобщение информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах торгового предприятия, занимающегося реализацией товаров повседневного спроса для детей и взрослых.

Бухгалтерский учет организации отражает все процессы финансово-хозяйственной деятельности, происходящие в отчетный период в документах бухучета и отчетах. Бухгалтерский учет является сплошным и непрерывным документальным учетом всех хозяйственных операций.

В обязанности главного бухгалтера предприятия «Транс-Ко» входит обеспечение непрерывного, своевременного, полного учета поступающих товаров и правильное отражение в учете операций, связанных с их выбытием. В этих условиях необходим постоянный контроль, соблюдения правил оформления документов при приемке, отпуске и в процессе проведения инвентаризации товаров.

Эти требования определяют основные цели бухгалтерского учета, который закреплен в Учетной политике ООО с 1 января 2016 года для бухгалтерского учета, без изменений действующей до настоящего времени.

На предприятии также принята Учетная политика для налогового учета, действующая без изменений с 1 января 2016 года.

Целью бухгалтерского учета является своевременное формирование и представление внешним и внутренним пользователям информации о фактическом товарообороте, и прибыли торговой организации, а руководителям - о состоянии товарных запасов и эффективности их использования.

Цель налогового учета состоит в определении налогооблагаемой базы для налога на прибыль.

В «Отчете о финансовых результатах» торговая деятельность общества с ограниченной ответственностью характеризуется доходами и расходами по основной и прочей деятельности. Результат деятельности характеризует сумма чистой прибыли, полученной за отчетный период.

В таблице 1 проведем анализ основных показателей деятельности предприятия «Транс-Ко» за 2016 – 2018 годы, используя данные «Отчета о финансовых результатах» (Приложения 1 и 2).

Таблица 1

Анализ финансовых результатов ООО «Транс-Ко» за 2016 -2018 годы^[74]

Анализ финансовых результатов деятельности в ООО «Транс-Ко» показал, что в течение анализируемого периода у предприятия шел стабильный рост показателей выручки от продаж. В результате прибыль от продаж за два года возросла на 106,03%.

Полученную прибыль от продаж уменьшали расходы по прочей деятельности, рост которых за два года составил 131,20%. Ввиду этого прирост налогооблагаемой прибыли получился в меньшей степени, чем прирост прибыли от продаж – всего 112,10%.

Постоянные налоговые активы за анализируемый период на предприятии отсутствовали. За два года произошло снижение отложенных налоговых активов – на 14,29%. Рост отложенных налоговых обязательств в 2017 году составил 175,0%, а в 2018 году снизился на 28,57%%.

Результатом деятельности в ООО «Транс-Ко» является чистая прибыль, прирост которой за два года составил 112,07%.

Таким образом, чистую прибыль предприятия снизили расходы от внереализационной деятельности и отложенные налоговые обязательства.

2.2 Организация налогового учета в ООО «Транс-Ко»

Основанием для уплаты налогов в бюджет и внебюджетные фонды является налоговый учет «Транс-Ко», построенный на обязательном заполнении налоговых регистров учета налоговых платежей.

Оптимальным вариантом ведения налогового учета в ООО ««Транс-Ко» является система учета, построенная полностью на данных бухгалтерского учета. Такой порядок учета объектов и хозяйственных операций в налоговом учете, который не отличается от правил бухгалтерского учета, закреплен в Учетной политике предприятия (Приложения 3 и 4).

В этом случае, достаточно внесения дополнительных реквизитов в учетные формы бухгалтерского учета для использования данных бухгалтерского учета при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Поэтому соответствующие проводки без изменений переходят из бухгалтерского учета в налоговый учет.

«Транс-Ко» начисляет и уплачивает в бюджет налог на прибыль, налог на имущество, налог на добавленную стоимость (НДС), налог на доходы физических лиц (НДФЛ), транспортный налог.

Для учетного отражения отношений организаций и предприятий по расчетам с бюджетом используется синтетический счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». К этому счету открывают субсчета по видам платежей; в зависимости от наличия задолженности или переплаты по некоторым платежам сальдо может быть дебетовым или кредитовым.

Поэтому конечное сальдо по счету 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» должно быть развернутым. Для бухгалтера важно показать в учете не только сумму начисленных налогов, но и источники уплаты налогов, сборов, пошлин.

Начисление налогов и сборов, причитающихся в соответствии с налоговыми декларациями (расчетами) организации к уплате в бюджет, отражается по кредиту соответствующих субсчетов счета 68 и может производиться за счет расходов на продажу, за счет финансовых результатов, за счет сумм по оплате труда персонала.

По балансовому счету 68 «Расчеты с бюджетом в ведомости к «Журналу - ордеру № 8» ведется аналитический учет по видам налогов.

Момент «возникновения», то есть момент начисления налога в бухгалтерском учете – это одновременно и момент отражения налоговых обязательств, которые имеют законодательно установленные сроки уплаты налогов в бюджет.