Файл: «Цель и задачи налогового учета ООО «Транс-Ко»».pdf

При составлении финансового отчета «О финансовых результатах» используется многоступенчатый способ, широко применяемый в международной учетной практике, при котором расчет балансового показателя нераспределенной (чистой) прибыли (убытка) производится с исчислением промежуточных показателей прибыли (валовой, от продаж, налогооблагаемой и чистой).^[43]

Показатель валовой прибыли исчисляется, как разница между суммой полученной выручки и себестоимостью продаж.

Отдельному учету подлежат коммерческие и управленческие расходы, на сумму которых уменьшают валовую прибыль. В результате получается прибыль от продаж.

Учет доходов и расходов по деятельности, которая не связана с реализацией, позволяет выявить результат внереализационной деятельности, уменьшающий или увеличивающий прибыль от продаж. В результате получается прибыль, которая является налогооблагаемой базой при исчислении текущего налога на прибыль.^[44]

В обязательном порядке полученная прибыль корректируется на сумму отложенных налоговых активов и обязательств. Сумма корректировок налоговых активов и обязательств за отчетный период показывается в соответствующих строках «Отчета о финансовых результатах».

Расчет налога на прибыль начинается с определения выручки полученной от продажи товаров (работ, услуг).^[45]

По строке 2110 «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг» «Отчета о финансовых результатах» показывается стоимость реализованной продукции, которая признается выручкой, за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов, налогов и обязательных платежей. Иногда это показатель называют «нетто - выручка».

Для расчета строки «Выручка» берутся данные за отчетный период о суммарном кредитовом обороте по данным бухгалтерского учете на счете 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка». Сумма оборота по субсчету 90-1 «Выручка» балансового счета 90 «Продажи» уменьшается на сумму дебетового оборота за отчетный период по субсчетам 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины».^[46]

Основание для определения выручки: Инструкция по применению «Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций», утвержденная Приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 г. N 94н. ^[47]

Строку 2120 «Себестоимость продаж» формирует себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, но в нее не входят коммерческие и управленческие расходы. Значение строки «Себестоимость продаж» определяется на основании данных о дебетовом обороте по счету 90 «Продажи» субсчету 90-2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 40 «Выпуск продукции, работ, услуг», 41»Товары» и другие^[48].

Валовая прибыль по строке 2100 рассчитывается путем, вычитания из суммы выручки от продаж себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг. Если в результате расчета получится отрицательная величина, то она показывается в круглых скобках.

В строку 2210 «Коммерческие расходы» вносятся данные о дебетовом обороте за отчетный период по счету 90»Продажи» субсчету 90-2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с балансовым счетом 44 «Расходы на продажу».

Коммерческие расходы представляют сумму затрат хозяйствующего объекта, которые связаны непосредственно с процессом реализации произведенной продукции (товаров, работ, услуг)^[49].

Управленческие расходы, которые показываются в отчете по строке 2220, складываются на основании данных о дебетовом обороте по счету 90 «Продажи» субсчету 90-2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с балансовым счетом 26 «Общехозяйственные расходы».

Такой порядок можно применять в том случае, если это списание управленческих расходов предусмотрено в учетной политике организации.

Строка 2200 отражает «Прибыль/убыток от продаж», которую получим, если из валовой прибыли вычтем коммерческие и управленческие расходы. В том случае, когда предприятием получен убыток, то это его величина показывается в «Отчете о финансовых результатах» в круглых скобках.^[50]

Значение следующих строк «Отчета» определяется по результатам аналитического учета за отчетный период на субсчетах балансового счета 91 «Прочие доходы и расходы»:^[51]

2310 « Доходы от участия в других организациях»;

2320 «Проценты к получению»;

2330 «Проценты к уплате»;

2340 «Прочие доходы»;

2350 «Прочие расходы».

Для определения показателя строки «Отчета» 2300 «Прибыль/убыток до налогообложения» используется следующий принцип расчета, с использованием показателей строк Отчета о финансовых результатах:^[52]

стр.2200+стр.2310+стр.2320-стр.2330+стр.2340-стр.2350.

По строке 2300 отражается бухгалтерская прибыль или убыток, которая берется за основу при расчете налога на прибыль.

В строке 2410 «Текущий налог на прибыль» отражается сумма начисленного налога на прибыль за отчетный период. Сумма берется из данных налогового учета и соответствует сумме налога на прибыль, отраженной в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Строка 2421 показывает сумму постоянных налоговых обязательств (активов) по налогу на прибыль. Постоянный налоговый актив - это сумма налога на прибыль, на которую нужно уменьшить задолженность бюджету по налогу на прибыль. Вызвано это тем, что часть полученных доходов не учитывается для налогового учета. Значение этой строки определяется, как разница между кредитовым и дебетовым оборотами за отчетный период по балансовому счету 99 «Прибыли и убытки», на аналитическом субсчете «Учет постоянных налоговых обязательств (активов)». Показатель строки 2421 представляет собой сальдо постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств, накопленных за отчетный период.^[53]

Изменение отложенных налоговых обязательств за отчетный период показывается по строке 2430. Значение строки «Изменение отложенных налоговых обязательств» определяется, как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по балансовому счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период. Из подсчета исключаются дебетовые обороты по счету 77 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».^[54]

Отложенные налоговые обязательства, раскрываются в строке 1420 баланса. Для учета таких обязательств, служит балансовый счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Если в балансе указывают кредитовое сальдо по этому счету на конец года, то в Отчете о финансовых результатах нужно отразить обороты по нему.^[55]

Строка 2450 показывает изменение за отчетный период отложенных налоговых активов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (пункт 24 ПБУ 18/02).

Значение строки «Изменение отложенных налоговых активов» определяется, как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по балансовому счету 09 «Отложенные налоговые активы» за отчетный период. Из расчета исключается сумма кредитового оборота по счету 09 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». ^[56]

Вычитаемая временная разница появляется, когда прибыль в бухучете меньше, чем в учете налоговом. Например, по данным бухучета, на основные средства ежемесячно начисляют амортизацию на 300 тыс. рублей, а по данным налогового – только 100 тыс. руб. Разница – 200 тыс. руб. (300 – 100).

В результате налог на прибыль нужно дополнительно начислить. Для этого временную разницу надо умножить на ставку налога. Полученная сумма называется «отложенный налоговый актив».

Условный расход или условный доход по налогу на прибыль - это сумма налога на прибыль или убытка, исчисляемая умножением бухгалтерской прибыли или убытка на ставку налога на прибыль.^[57]

Только после этого определяют величину текущего налога на прибыль по формуле 3. Если данный показатель отрицательный, то предприятие не платит налог на прибыль, но Налоговую декларацию предоставляет в обязательном порядке.^[58]

Показатель «чистая прибыль» является итоговым в «Отчете о финансовых результатах». Сумма чистой прибыли получается, если из налогооблагаемой прибыли вычесть текущий налог на прибыль, учесть корректирующие суммы отложенных налоговых обязательств и активов.^[59]

Налог на прибыль начисляется на заключительном этапе формирования результатов деятельности предприятия и участвует в формировании показателя чистой прибыли, который является основным показателем результатов деятельности любого хозяйствующего субъекта РФ.^[60]

На основании этого можно сделать вывод, что основным источником информации для расчета налога на прибыль является «Отчет о финансовых результатах», в котором формируются итоговые суммы доходов и расходов, как по текущей деятельности, так и по прочим доходам и расходам. В «Отчете» определяется налогооблагаемая прибыль прель предприятия и отражается сумма текущих налоговых обязательств по налогу на прибыль. В обязательном порядке в «Отчете о финансовых результатах» указывается сумма отложенных налоговых обязательств и активов по налогу на прибыль, взятая из регистров налогового учета.

1.4 Принципы и методы налоговой оптимизации

Организации в процессе своего образования выбирают форму деятельности. Это играет очень большую роль в целях минимизации налогообложения. Так организация выбирает вид юридического лица, может создавать обособленные подразделения, может объединиться с другим юридическим лицом и так далее. ^[61]

Использование данного метода возможно, как на этапе создания организации, так и на этапе функционирования. При этом требуется внимательный анализ возможных форм деятельности для учета дальнейших последствий.

В некоторых случаях налогоплательщик может влиять на принятие тех или иных нормативно-правовых актов и тем самым может добиться наиболее благоприятных условий налогообложения. Применять принцип лоббирования могут крупные организации, имеющие большой политический вес. Лоббирование возможно на трех уровнях: на уровне государства, на уровне субъекта, на местном уровне.^[62]

Суть метода минимизации налоговых рисков заключается в снижении существующих налоговых рисков. К данному методу относится, например, правильное оформление документации, воздержание от заключения не желательных сделок.

Прогнозирование изменений налогового законодательства не всегда позволяет получить тот или иной эффект, но, тем не менее, им не следует пренебрегать. Если бы налогоплательщику были известны все предстоящие изменения в законодательстве, то это смогло бы решить его многие проблемы. Но в то же время предвидеть конкретные изменения не всегда возможно. ^[63]

Аргументация того или иного метода оптимального налогообложения должна быть простой, доступной и по возможности основываться на требованиях Российского законодательства.

Так же, не следует забывать о налоговом планировании, которое идет наряду с налоговой оптимизацией. Налоговое планирование основывается на 3-х подходах к минимизации налоговых платежей:^[64]

- использование льгот при уплате налогов;

- разработка грамотной учетной политики;

- контроль над сроками уплаты налогов (использование налогового календаря).

Важно обосновать собственный выбор при помощи расчетов налогов, величина которых зависит от метода учета, и просчитать все шаги, чтобы удостоверится в правильности выбора.

Как показывает практика, применение налоговых схем оптимизации налогов позволяет налогоплательщику применять благоприятный налоговый режим и получать экономию при уплате налогов. Эти схемы, в зависимости от масштаба действий, в настоящее время представлены тремя типами: глобальный, средний и малый.^[65]

Применяемые предприятиями методики определения налоговой нагрузки различаются, как правило, только по двум основным направлениям:^[66]

- по структуре налогов, включаемых в расчет при определении налогового бремени;

- по показателю, с которым сравнивают уплачиваемые налоги.

Наиболее часто применяемой является общепринятая методика определения налогового бремени на организацию, разработанная Минфином России. По этой методике, уровень налоговой нагрузки представляет собой отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке (включая выручку от прочей реализации). Расчет проводится с использованием формулы 1.^[67]

НН = (НП / В + ВД) x 100%, (1)

где НН - налоговая нагрузка на организацию;

НП - общая сумма всех уплаченных налогов;

В - выручка от реализации продукции (работ, услуг);

ВД - внереализационные доходы.

Такой расчет не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени, поскольку рассчитанная по этой методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость произведенной продукции (работ или услуг) и не дает реальной картины налогового бремени налогоплательщика.

Существует иная методика расчета налоговой нагрузки, согласно которой налоговая нагрузка подразделяется на абсолютную нагрузку и относительную. ^[68]