Файл: «Цель и задачи налогового учета ООО «Транс-Ко»».pdf

К балансовому счету 68 «Расчеты с бюджетом» открыты субсчета по каждому виду уплачиваемых в бюджет налогов и сборов:

68.1- Налог на доходы физических лиц;

68.2 Налог на добавленную стоимость;

68.3 Налог на прибыль;

68.4 Налог на имущество организации.

За счет расходов на продажу начисляется налог на имущество предприятий. Налог на прибыль и штрафные санкции по налогам и сборам в бухгалтерском учете ООО «Транс-Ко» относятся на прибыль предприятия (таблица 2).

Таблица 2

Отражение в бухгалтерском учете расчетов с бюджетом по налогам^[75]

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» имеет субсчета:

19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;

19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация-заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (таблица 3):

Таблица 3

Отражение в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям ^[76]

Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.). Налог на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам учитывают вместе с затратами по их приобретению и предъявляются к возмещению из бюджета после постановки этих активов на балансовый учет предприятия

По дебету балансового счета 68 «Расчеты с бюджетом» отражаются суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Налог на прибыль - прямой налог, взимаемый с прибыли «Транс-Ко». Прибыль для целей данного налога определяется, как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок.

К вычетам относятся:

а) производственные, коммерческие, транспортные издержки;

б) проценты по кредиторской задолженности;

в) расходы на рекламу и представительство;

г) расходы на научно-исследовательские работы.

При реализации основных средств, иного имущества, по которым начисляется износ, за себестоимость принимается их остаточная стоимость. В случае реализации по ценам ниже себестоимости для целей налогообложения следует выполнить проверку их соответствия требованиям статьи 40 Налогового Кодекса, т.е. оценить степень отклонения от рыночной цены и принять соответствующее решение о необходимости доначисления НДС.

2.3 Налоговый учет прибыли в ООО «Транс-Ко»

Взимается налог на прибыль на основе данных, представленных в налоговой декларации по результатам бухгалтерского и налогового учета.

Процедура расчетов в ООО «Транс-Ко» облегчена тем, что бухгалтерский учет ведется в программе «1С: Предприятие». Программное обеспечение отвечает законодательным требованиям налогового и бухгалтерского учета.

Прибыль, отраженная в отчете о прибылях и убытках ООО «Транс-Ко», отличается от налогооблагаемой прибыли на сумму отложенных налоговых обязательств и отлаженных налоговых активов.

Отложенные налоговые активы отражаются на балансовом счете 09 «Отложенные налоговые активы». Если в балансе указывают дебетовое сальдо по этому счету на конец года, то в строке 2450 Отчета о прибылях и убытках нужно отразить дебетовые обороты по нему за минусом кредитовых.

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц, будут постепенно погашаться и отложенные налоговые обязательства.

Отложенные налоговые обязательства в бухгалтерском учете отражаются на балансовом счете 77 «Отложенные налоговые обязательства». В строке 2430 Отчета о прибылях и убытках нужно отразить кредитовые обороты по нему за минусом дебетовых.

Отложенный налоговый актив - это сумма налога на прибыль, на которую нужно уменьшить задолженность бюджету по налогу на прибыль в отчетном периоде по сравнению с суммой налога, которая рассчитывается исходя из «бухгалтерской» прибыли в связи с тем, что часть доходов не учитывается для налогового учета.

1 марта 2018 года предприятием было приобретено право пользования программным продуктом стоимостью 25,2 тыс. руб. По бухгалтерскому учету вся сумму затрат уменьшила налогооблагаемую базу в 2018 году. По налоговому учету сумма затрат 18,2 тыс. руб., которая приходится на период с 1 января 2019 г. по 28.02. 2021 г. относится в 2018 году на временные разницы увеличивающие бухгалтерскую налогооблагаемую базу.

В конце 2018 года по результатам инвентаризации выявлена просроченная дебиторская задолженность в сумме 11,8 тыс. руб., по которой начислен резерв и списан на прочие расходы. По договору срок уплаты закончился 25 сентября 2018 года, а срок исковой давности истекает 25 сентября 2020 года. В соответствии с этим по налоговому учету резерв по дебиторской задолженности должна уменьшить налогооблагаемую базу только после 25 сентября 2020 года. В 2018 году затраты по списанию дебиторской задолженности в сумме 11,8 руб. должны быть отнесены на временные разницы, которые увеличивают бухгалтерскую налогооблагаемую базу.

В таблице 4 приведен расчет по формированию в ООО «Транс-Ко» временных разниц для определения отложенных налоговых активов.

Таблица 4

Расчет временных разниц (по ОНА) по налоговому учету в 2018 году^[77]

Таким образом, отложенный налоговый актив в 2018 году по временным разницам, определенным в таблице 4, составит 6,0 тыс. руб. (т.е. 30,0*0,2=6,0).

Таким образом, по налоговому учету сумму прибыли, которая облагается налогом на прибыль, увеличена на стоимость права пользования программным продуктом 18,2 тыс. руб. и просроченную дебиторскую задолженность 11,8 тыс. руб. Всего по налоговому учету временные разницы, которые увеличивают бухгалтерскую налогооблагаемую прибыль, составляют 30,0 тыс. руб.

В 2017 году предприятием были понесены расходы, которые уменьшили налогооблагаемую базу по бухгалтерскому учету, а по налоговому учету они были отнесены к временным разницам, увеличивающим бухгалтерскую прибыль облагаемую налогом:

- остаточная стоимость списанного основного средства 12,0 тыс. руб.;

- проценты за пользование кредитом, который взят для приобретения основного средства 13,0 тыс. руб.

20 декабря 2017 года списано основное средство с остаточной стоимостью 12,0 тыс. руб. Срок полезного использования истекает 1 мая 2018 года. По данным бухучета остаточная стоимость была включена в прочие расходы в 2017 году, а по налоговому учету на эту сумму был начислен отложенный налоговый актив. По налоговому учету остаточная стоимость оборудования должна списываться равномерно до конца срока полезного использования. То есть в 2018 году эта сумма должна уменьшить бухгалтерскую налогооблагаемую прибыль.

Взят кредит для приобретения основного средства 10 февраля 2018 года. В течение 2018 года банку были уплачены проценты за пользование кредитом в сумме 13,0 тыс. руб., которые по бухучету включены в стоимость основного средства. По налоговому учету эти затраты относятся к прочим расходам и уменьшают налогооблагаемую базу.

В таблице 5 проведем группировку временных разниц, которые должны в 2018 году уменьшить бухгалтерскую прибыль, облагаемую налогом на прибыль.

Таблица 5

Расчет временных разниц (по ОНО) по налоговому учету в 2018 году^[78]

Таким образом, из таблицы 5 видим, что налогооблагаемая база за 2018 год для целей налогового учета должна быть уменьшена на 25,0 тыс. руб.

Отложенное налоговое обязательство по временным разницам, которые определены в таблице 5, составит 5,0 тыс. руб. (т.е. 25,0*20%=5,0).

На предприятии отсутствуют расхождения учета доходов для бухгалтерского и налогового учета.

В бухгалтерском и налоговом учете ООО «Транс-Ко», согласно принятой учетной политике, начисление амортизации основных средств выполняется линейным способом (см. Приложения 1 и 2).

Согласно налоговой декларации в ООО «Транс-Ко» за 2018 год начислено налога на прибыль в сумме 1836,0 тыс. рублей (см. приложение 3).

В 2018 году начислены отложенные налоговые активы 6,0 тыс. руб. и отложенные налоговые обязательства 5,0 тыс. руб.

Авансовые начисления и платежи по налогу на прибыль в течение 2018 года составили 1398,0 тыс. рублей.

В таблице 6 проведем анализ отражения в бухгалтерском учете начисленного текущего налога на прибыль, авансовых платежей в бюджет, отложенных налоговых активов и обязательств за 2018 год.

Таблица 6

Бухгалтерский учет хозяйственных операций по налогу на прибыль^[79]