Файл: анализ современных тенденций и перспектив дальнейшего развития нaлоговой системы РФ.pdf

ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ

2.1. Реформирование налоговой системы

Налоговая реформа в России длится уже около двадцати пяти лет. Были и положительные, и отрицательные итоги данной реформы. Прежде чем анализировать показатели эффективности налоговой системы, следует дать оценку осуществленных налоговых реформ.

В результате проведения реформ налоговая система Российской Федерации эволюционирует: она прошла уже несколько этапов развития и к 2019 г. еще не сформировалась окончательно.

Возможно выделить несколько этапов современной налоговой реформы в России.

Первый этап (1990 – 1991 гг.) – начальный, или подготовительный: в этот период осуществлялась выработка и принятие комплекса законов об отдельных налогах.

Второй этап (1991 – 1998 гг.) – становление системы налогов и сборов.

Третий этап (1999 – 2000 гг.) – начало действия части первой Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ): были определены общие принципы налогообложения.

Четвертый этап (2001 – октябрь 2008 гг.) – вступила в действие часть вторая НК РФ: осуществлена отработка отдельных налогов, регулируемых различными главами Налогового кодекса РФ.

Пятый этап (октябрь 2008 – 2011 гг.) – налоговая система в период кризиса национальной экономики.

Шестой этап (2012 г. – н.в.) – период посткризисной экономики, в который были выдвинуты задачи модернизации, внедрены инновации в экономику.

Отметим положительные результаты реформирования налоговой системы России.

Безусловно, «ситуация в налоговой сфере российской экономики в последние годы значительно улучшилась за счет целенаправленной политики правительства по снижению и оптимизации структуры налогового бремени, улучшения администрирования и совершенствования законодательства. Среди положительных мероприятий следует отметить повышение ставки НДС (с 1 января 2019 г. с 18 до 20 %), и, конечно же, значительное снижение ставки единого социального налога (с 1 января 2005 г. с 35,6 до 26 %). Значительно сократилась налоговая нагрузка на малый бизнес (за счет введения специальных налоговых режимов), что дало малым предприятиям дополнительные денежные средства для развития, на сельскохозяйственные предприятия (за счет введения единого сельскохозяйственного налога), на обрабатывающие отрасли промышленности»^[44].

---

Одним из важнейших достижений налоговой реформы в нашей стране является принятие Налогового кодекса РФ, поскольку ранее порядок исчисления и уплаты налогов регламентировался множеством законодательных актов, что очень существенно усложняло систему налогового администрирования.

В качестве прогрессивного момента можно отметить и введение для налогоплательщиков в 1 части Налогового кодекса РФ презумпции невиновности.

Одним из основных успехов отечественной налоговой системы следует назвать успешное снижение налогообложения фонда заработной платы. С сокращением ставки налога на доходы физических лиц в 2001-2002 его сборы выросли более чем на 40 %. Сборы единого социального налога после сокращения ставки ЕСН увеличились на 30 %, а заработная плата выросла на 4-6 %. Многие плательщики налогов стали «выходить из тени», снизились выплаты заработной платы «в конвертах».

В 2005 году принят комплекс федеральных законов, реализация которых смогла обеспечить с одной стороны совершенствование налогового администрирования, а также сокращение налоговой нагрузки и, следовательно, стимулирование формирования условий, с другой стороны, для притока инвестиций в реальный сектор экономики.

Так, по налогу на прибыль предприятий и организаций с 2006 года введен новый порядок налогового учета некоторых видов расходов. В частности, разрешено единовременно считать расходами в целях налогообложения 10% стоимости объектов основных средств, введенных в эксплуатацию.

Начиная с 2006 года в составе расходов, относимых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль предприятий и организаций, в полной сумме учитываются затраты на осуществление опытно-конструкторских и научно-исследовательских работ (НИОКР), не имевших положительного результата. Одновременно срок, в течение которого учитываются на расходы затраты на НИОКР, результаты которых используются в производственной деятельности, сократился с 3 до 2 лет.

Кроме того, убытки прежних налоговых периодов могут быть приняты в сокращение налоговой базы данного налогового периода в 2006 году в размере не выше 50% налоговой базы (до 2006 года использовалось ограничение в 30%). Начиная с 2007 года это ограничение было отменено полностью.

Важнейшим шагом на пути формирования благоприятного инвестиционного климата и способствования развития высокотехнологичных отраслей производства стало принятие в 2005 году Федерального закона о создании в нашей стране свободных экономических зон.

---

Был законодательно регламентирован «правовой режим особых экономических зон на территории России, процедура и порядок их создания и прекращения, а также особенности ведения предпринимательской деятельности, установлен ряд существенных налоговых льгот и преференций для резидентов особых экономических зон»^[45].

Наряду с указанными положительными итогами проведения налоговых реформ, специалисты отмечают целый комплекс отрицательных последствий, проблем и противоречий налоговой системы современной России.

По мнению многих аналитиков, действующая налоговая система РФ, являясь наиболее значимым механизмом регулирования экономики, однако она не в полной мере соответствует реалиям рыночных отношений и оценивается как неэффективная и неэкономичная. Она «является по своей сути не только грабительской, но и громоздкой, сложной и запутанной как по исчислению налогов, так и по документированию, составлению отчетности и компьютеризации».

Следует согласиться с мнением Д.Е. Фадеева в том, что «множество льгот по видам налогов для различных групп субъектов налога, всевозможных дополнений, поправок и изменений, вносимых законодательными органами и ведомствами, порождает множество актов и инструкций, что не способствует пониманию системы субъектами налога, приводит к усложнению обработки огромных потоков налоговой информации, усложняет процесс сбора и хранения информации, в том числе с применением компьютерной техники, требует увеличения штатного состава налоговых служащих и силовых структур, увеличения расходов на содержание аппарата, закупку и обслуживание аппаратуры, что делает налоговую систему неэкономичной. Большое налоговое бремя, возлагаемое на налогоплательщиков, является основным мотивом ухода субъектов налога от уплаты налогов и сборов»^[46].

Сосредоточение основных сумм налоговых платежей в бюджете Российской Федерации и внебюджетных фондах не заинтересовывает в регионах территориальные образования в их экономическом развитии, в том числе в развитии инфраструктуры регионов, не «стимулирует процесс изъятия доходов у субъектов налога в пользу бюджета региона. Более того, само законодательство не способствует этому в той его части, что множество субъектов налога как производителей товаров уплачивают налоги не по месту осуществления деятельности, а по месту регистрации юридических лиц»^[47].

---

Обобщив результаты опубликованных исследований, проведенных отечественными специалистами, можно выделить определенные «узкие места» в налоговой системе России:

• 1. Переоценка значимости налога на прибыль, от уплаты его можно уклониться, если знать особенности налогообложения, механизм и условия и его исчисления, и уплаты. Например, в зависимости от вида и формы организации или предприятия, политики руководства, механизма уплаты налога создаются условия, при наличии которых прибыли как таковой нет, особенно когда руководство выбирает цель «обанкротить предприятие или уйти от налогообложения».
  2. Сохранение целевых отчислений во внебюджетные фонды, создание фондов, как и бюджетов, происходит за счет отдельных видов налогов и неналоговых поступлений, и в принципе их создание производится из одних и тех же налоговых источников. Этого можно не допустить, если в бюджете предусмотреть определенные статьи, например, вместо пенсионного фонда в бюджете будет отдельная статья, на счет которой законом предусматривается перечисление какой-то суммы средств. В данном случае:
• «не нужно будет содержать огромное количество лишних служащих, что приведет к упрощению налоговой и бюджетной систем и их экономичности;
• уменьшится число инструкций и писем соответствующих органов, упростится информационная база налоговой и бюджетной систем;
• упростятся функции отдельных органов власти и бюрократические процедуры внутри налоговой и бюджетной систем;
• появится возможность упростить процесс автоматизации, что повысит экономичность налоговой и бюджетной систем»^[48].
  1. Неоправданное принижение значения и роли налогов, собираемых с физических лиц. В нашей стране доля подоходного налога в Консолидированном бюджете РФ изменяется на уровне 9,6-10,6 и более, в Федеральном бюджете – 0,5-1 %, бюджетах регионов – от 9,2 до 9,8 %, местных бюджетах – от 19 до 19,5 % от общей суммы поступлений налогов и сборов в соответствующий уровень бюджета. Похожая картина присуща системам налогов и сборов государств СНГ и некоторых зарубежных стран. В целом эта доля существенно превышает такие виды платежей, как платежи за пользование природными ресурсами, налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции и сравнима с акцизами.
  2. Принижение роли налога на имущество физических и юридических лиц. Из анализа собираемости налогов в РФ следует, что «нельзя принижать роль и значение данного вида налога в общем бюджете государства. На его долю приходится в среднем 6,7 % в общем Консолидированном бюджете РФ, 0,1-02 % в федеральном, 9 % в региональных и до 10 % в местных бюджетах относительно общих налоговых поступлений в соответствующий уровень бюджета. Немногим эта доля отчислений в сторону увеличения или уменьшения отличается в странах СНГ и ряде зарубежных стран. Несомненно, доля поступлений данного вида налога в бюджет соответствующего государства резко отличается от вида налогоплательщика: юридического или физического лица. Например, эта доля составляет 6-9 %, уплачиваемая юридическими лицами, и 0,1-0,3 % – физическими лицами»^[49].
  3. В законодательстве не должным образом отработаны вопросы налогообложения природных ресурсов. В частности, в налоговом законодательстве нашей страны не доработан вопрос обложения налогом природной ренты, которая позволяет предприниматели получать значительные прибыли. Хотя природные ресурсы и выступают общим достоянием народа, но при отсутствии закона о природной ренте население не получает никакого дохода за счет использования природных богатств.
  4. Необоснованно завышенные размеры санкций за налоговые правонарушения. Например, постановка на учет в налогом органе не в установленные сроки влечет за собой штраф в размере от 5000 до 20000 рублей, непредставление в налоговый орган налоговой декларации в течение шести месяце по окончании установленного срока влечет наложение штрафа в размере 30 % от суммы налога, подлежащей выплате на основании этой декларации, неуплата или неполная уплата сумм налога при занижении налоговой базы влечет штрафные санкции в размере от 20 до 40 % от суммы неуплаты налога и так далее.
  5. Взимание нескольких видов налогов одновременно с одного объекта налога. Например, с товара, реализуемого на рынке, взимается и НДС, и акциз. Их природа одна и та же, но налог собирается два раза, а это противоречит принципу двойного налогообложения.
  6. Необоснованность достаточно значительных налоговых ставок на определенные виды налогов и сборов.
  7. Необоснованность введения и собирания НДС со всех видов товаров, работ и услуг с достаточно высокой налоговой ставкой в 20 %. Например, покупка предметов и изделий из драгоценных металлов не несет в себе никакой добавленной стоимости.
  8. Отсутствие системы и поспешность внесения поправок, изменений, введения или отмены новых видов налогов и сборов характеризует налоговую систему Российской Федерации как самую нестабильную и непредсказуемую, что делает такими же и бюджеты, отрицательно сказывается на капиталовложениях в экономику и, таким образом, на развитии социально-экономического сектора и стабильности общества. Введение страхового налога на автотранспорт (ОСАГО) не перечисляет средства в бюджет, а лишь создает новый слой коррупционеров. Отсутствие стабильности налогового законодательства оказывает отрицательное воздействие на мотивацию деятельности возможных инвесторов, особенно иностранных. Кроме того, наблюдается несоответствие налогового и других видов законодательства, в частности Гражданского права. Поэтому существует безусловный приоритет норм, которые установлены в налоговом законодательстве, над нормами, регулирующими налоговые вопросы в иных законодательных актах Гражданского права. Отмена налога с продаж уничтожила из бюджетов регионов миллиарды рублей, что негативно сказалось на обеспеченности населения, но никаким образом не привело к уменьшению цен на рынке, как это предполагалось законодателями. Сокращение налоговой ставки единого социального налога способствовало отмене льгот, в том числе пенсионеров.
  9. Система налогов и сборов является сложной, противоречивой, запутанной, отягченной значительным числом чиновников всех рангов, а также малоэффективной и неэкономичной. Налоговая система России имеет серьезную асимметричность. Она не выступает нейтральной по отношению к различным категориям плательщиков налогов. Существенную тяжесть налогового бремени имеют юридические лица, в частности крупные организации и предприятия, вследствие незначительной возможности уклонения от налогов, существующего порядка выплаты налогов, усиленного надзора и контроля налоговых органов. Налоговая система нашей страны является одной из самых громоздких в мире, что делает ее существование значительно дороже. Множественность собираемых налогов, сложная методика исчисления налогооблагаемой базы, наличие многих льгот не только удорожает стоимость бухгалтерского труда в организациях и на предприятиях, но и требует роста числа работников налоговых органов, дополнительных расходов по компьютеризации их функционирования. Кроме того, сложное и постоянно изменяющееся налоговое законодательство дискриминирует права налогоплательщиков, так как при применении различных санкций за несоблюдение налогового законодательства не принимается во внимание умышленность того или иного нарушения закона, поскольку не производится различий между ошибкой или умышленным сокрытием, или занижением налогооблагаемого дохода.
  10. Налоговая система РФ не имеет национальной окраски, копирует западные модели, хотя и имеет свои «отличительные особенности:
• не обеспечивает максимально благоприятный налоговый режим для вложения инвестиций в экономику не только частных лиц, особенно российских инвесторов, но и государств-инвесторов в целом;
• не исключает из налогообложения капиталы, вложенные в производство, и реинвестируемую прибыль;
• стимулирует уход субъектов налога от налогового бремени, что приводит к снижению социальных платежей и пополнению внебюджетных фондов;
• из-за низких доходов большинства населения не происходит формирования среднего класса налогоплательщиков, что приводит к переложению налогов на производственную сферу и не способствует ее развитию;
• неправомерно и неравномерно распределяется налоговое бремя между законопослушными и уклоняющимися от уплаты налогов отдельными субъектами налога;
• ежемесячная и ежеквартальная система уплаты налогов и сборов по большинству видов платежей приводит к «вымыванию» собственных оборотных средств предприятий, особенно мелких, не давая им возможности к развитию;
• противоречивость, сложность и запутанность многочисленных инструкций, указаний и разъяснений налоговой и таможенных служб усложняет работу финансовых и бухгалтерских служб предприятий;
• отсутствие методик, программ и алгоритмов расчетов налогов сводит на нет процессы автоматизации планирования, сбора, обработки и хранения налоговой информации;
• отсутствие четко обозначенной налоговой политики на всех уровнях власти, незавершенность и недостаточная продуманность налоговой реформы и налогового законодательства привели к проблемам невозможности объективного планирования налоговых доходов на всех уровнях бюджетной системы, неясности сферы налоговых полномочий различных уровней власти и т.д»^[50].

---

Отдельные положения российского законодательства не соответствуют методике определения налогооблагаемой базы, которая применяется в странах с развитой рыночной экономикой. Главные различия касаются:

• неполного отнесения на себестоимость затрат по уплате процентов за кредит в банке (лишь в пределах учетной ставки), а также отнесения представительских, командировочных, и ряда других расходов на себестоимость в границах норм, установленных правительством;
• применения норм амортизации, ограниченных государством и не соответствующих сроку эксплуатации основных средств (т.е. учитывающих не только физический, но и моральный износ), что не способствует обеспечению своевременного восстановления основных средств (применяемые в нашей стране нормы амортизации в два-три раза ниже норм, применяемых в странах с развитой рыночной экономикой);
• не учет инфляционного фактора при оценке производственных запасов и основных фондов для расчета налогооблагаемой прибыли;
• отсутствия в российском законодательстве «основной концепции, согласно которой налогообложению подлежит прибыль, полученная в течение всего срока существования юридического лица, что позволяет покрывать убытки за счет прибыли не только последующих, но и прошлых лет (с пересчетом налога, уплаченного в предыдущие годы)»^[51].

Отдельно следует рассмотреть проблему налогового администрирования, поскольку в данной области как правило много претензий со стороны российского и иностранного бизнеса. Правительство РФ рассматривает законопроект, предусматривающий введение четкого регулирования полномочий и действий работников налоговых органов, в том числе порядка проведения налоговых проверок, досудебного урегулирования споров по налогам и сборам, истребования документов, установления максимального срока проведения проверок и ограничения их количества в течение одного года. Принятие этого закона способствовало бы интересам развития экономики и уменьшения трансакционных издержек всех экономических агентов, поскольку предсказуемость действий работников налоговых органов ощутимо влияет на создание рисков как в области финансов, так и непосредственно в хозяйственной деятельности.

Налоговая система Российской Федерации до сих пор остается недостаточно эффективной. Несущественные поправки и корректировки, которые в значительном количестве из года в год вносятся в существующие инструкции и нормативы, не дают должного результата. К тому же их принимают и вводят в действие порой в середине года, что затрудняет работу финансовых директоров, главных бухгалтеров и всех плательщиков налогов, имеющих дело с ежеквартальной сдачей балансов. Кроме того, до сих пор так и не сформировалась связка «налогоплательщик-государство», которую принято характеризовать налоговым администрированием. Она определяется взаимоотношением Министерства финансов и Федеральной налоговой службы – с одной стороны, и плательщиками налогов – с другой.

---