Файл: Налоги с физических лиц.pdf

Налоги с населения зачисляются в бюджеты всех уровней, причем наибольший вес они имеют в бюджетах органов местного самоуправления.

1.2. Общие условия и порядок налогообложения физических лиц в соответствии с законодательством РФ

Элементы налогообложения являются объединяющим началом всех налогов. Они способствуют наиболее полному раскрытию сущности налога и наиболее полно характеризуют конкретный вид налога. С помощью них в законах о налогах устанавливается вся налоговая процедура. А именно, в налоговом законодательстве прописываются порядок и условия исчисления налоговой базы и самой налоговой суммы, сроки и порядок уплаты, определяются ставки и другие условия налогообложения. В Налоговом кодексе РФ говорится, что налог может быть установлен только в том случае, если определены соответствующие элементы налогообложения. Но при всём многообразии элементов налогообложения Налоговый кодекс РФ выделяет лишь некоторые из них как обязательные элементы. [8, с. 22-29] К обязательным элементам налогообложения относятся:

• объект налогообложения;
• налоговая база;
• налоговый период;
• налоговая ставка;
• порядок исчисления налога;
• порядок и сроки уплаты налога. [3, пункт 1 статья17]

Налогоплательщик обязан уплачивать тот или иной налог только в том случае, если в законе определены все указанные обязательные элементы налогообложения.

Так же имеются и необязательные элементы налогообложения. Их отличительной особенностью является то, что они могут устанавливаться или не устанавливаться законом применительно к тому или иному налогу. К ним относятся:

• налоговая льгота;
• источник налога;
• единица обложения (масштаб налога);
• налоговый оклад;
• отчетный период.

Налог считается установленным только в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложении. [4, с. 19-23]

Рассмотрим более подробно обязательные элементы налогообложения и налогоплательщиков.

Субъект налога (налогоплательщик) – это физическое либо юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность по внесению оклада налога в бюджетный фонд.

Физическое лицо – гражданин, участвующий в экономической деятельности и выступающий в качестве полноправного её субъекта. К физическим лицам относят иностранных граждан, лиц без гражданства, граждан данной страны, которые действуют в экономике в качестве самостоятельных фигур, обладают правом регулировать экономические отношения с другими лицами и организациями, лично проводить определённые хозяйственные операции, вступать в отношения с юридическими лицами. Физическое лицо действует от собственного имени, не нуждается в создании и регистрации фирмы, предприятия. [4, с. 19-23]

Объект налогообложения – реализация товаров (работ, услуг), прибыль, доход, имущество, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, физическую или количественную характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

Налоговый период – период (календарный год или иной период времени), состоящий из одного или нескольких отчетных периодов, по окончании, которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Ставка налога – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. [8, с. 22-29]

Порядок исчисления налога – характери­зует методику исчисления налогового оклада. В российской практике используются две основ­ные методики исчисления: кумулятивная (исчисление налога производится нарас­тающим итогом с начала налогового периода с определением ито­говой суммы по его окончанию) и некумулятивная (обложение налоговой базы предусматривается по частям). Эти методики представляют собой совокупность законодательно установленных способов и приемов расчета налогового оклада. [9, с. 53]

Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются примени­тельно к каждому налогу и сбору. Изменения их допускаются только в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ. При уплате на­лога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пеню в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством.

Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода, исчисляемого годами, квартала­ми, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо на действие, которое должно быть совершено Сроки совершения действий устанав­ливаются участниками отношений, регулируемых законодатель­ством о налогах и сборах, применительно к каждому такому действию.

В случаях, когда налоговая база рассчитывается налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления. [8, с. 22-29]

Порядок уплаты налогов и сборов. Налог уплачивается едино­временно в полной сумме либо в ином порядке, предусмотрен­ном Налоговым кодексом РФ и другими законодательными актами о налогах и сборах. Необходимая к уплате сумма налога перечисляется налого­плательщиком в наличной или безна­личной форме в установленные сроки.

Конкретный порядок уплаты налога устанавливается приме­нительно к каждому налогу: федеральных налогов — Налоговым кодексом РФ, региональных и местных налогов — соответст­венно законами субъектов Российской Федерации и норматив­ными правовыми актами представительных органов муници­пальных образований в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Налогоплательщики, уплачивающие налог по налоговому уведомлению, обязаны уплатить его в течение месяца со дня по­лучения данного уведомления, если более продолжительный пе­риод для его уплаты не указан в уведомлении. [5, с. 39-40]

Согласно, пункта 2 статьи 17 Налогового кодекса РФ в необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. [3, пункт 2 статья 17]

Налоговая льгота – предоставляемое отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренное законодательством о налогах и сборах преимущество по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. [3, пункт 1 статья 56]

По общему правилу не допускается установление льгот, имеющих индивидуальный характер.

Основаниями налоговых льгот служат различные обстоятельства, с которыми Налоговый кодекс РФ и другие нормативные правовые акты по налогам связывают их предоставление. Из статьи 12 Налогового кодекса РФ следует, что налоговые льготы могут быть предоставлены при установлении не только федеральных налогов, но и региональных, местных налогов. [3, пункт 7 статья 12]

Налоги не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать налоговые льготы в зависимости от гражданства физических лиц, места происхождения капитала или формы собственности. [3, пункт 2 статья 3]

Нормативно-правовой акт, устанавливающий сборы, определяет плательщиков сборов и конкретные элементы обложения (ставку сборов, порядок исчисления сборов, порядок и сроки их уплаты и прочее применительно к конкретным сборам). [12]

Практика налогообложения физических лиц

Роль налогов с физических лиц в бюджете РФ

Экономическая сущность налогов с физических лиц выражается в их регулирующей и фискальной функциях.

Налоги взимаются разными способами: например, налог на имущество - по платежным поручениям, налог на доходы физических лиц - безналичным и декларационным.

Так как налоги несут не только фискальную, но и регулирующую функцию, налоговая политика, играет в реализации социальной функции государства особую роль, как средство прямого и косвенного воздействия на население. В Конвенции МОТ №117 "Об основных целях и нормах социальной политики", отмечено: "всякая политика должна, прежде всего, направляться на достижение благосостояния и развития населения, а также на поощрение его стремления к социальному прогрессу".[8]

Важную роль в формировании государственного бюджета играет налогообложение доходов физических лиц. Уровень доходов населения определяет, размеры поступлений налога на доходы физических лиц в бюджет страны. Этот налог регулирует и уровень потребления, ограничивая его, либо стимулируя. Поэтому для государства является важным соблюдение принципа справедливости при налогообложении и экономических интересов государства, в виде поступлений налогов в бюджет.

С ведением Закона «О подоходном налоге с физических лиц», в 1991 году, в современной России стала формироваться система налогообложения доходов граждан. Согласно, статьи 57 Конституции России: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют». [1, статья 57]

Как и в большинстве, экономически развитых странах в России применялась прогрессивная шкала налога в соответствии с Законом «О подоходном налоге с физических лиц», означающая повышение ставки налога по мере увеличения доходной базы физического лица. Эта шкала больше всего учитывает один из основных принципов налогообложения – принцип справедливости. Состоятельные граждане должны платить налог в более больших размерах, по сравнению с людьми с меньшим уровнем дохода. Государственной Думой РФ предлагается введение прогрессивной шкалы подоходного налога граждан в качестве одной из мер по совершенствованию налоговой системы в стране. Но больший доход получает человек, который имеет наиболее высокую квалификацию, эффективнее и больше работает, поэтому при вводе прогрессивной шкалы налогообложения необходимо учитывать фактор стоимости каждого отдельного человека на рынке труда. [8]

С 01.01.2001 года введена в действие глава 23 НК РФ в соответствии, с которой в настоящее время, регулируется налогообложение доходов населения. Согласно, статьи 41 НК РФ: «Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса». [3, статья 41]

Взимаемый в России налог на доходы физических лиц условно можно разделить на несколько групп, согласно взымаемых налоговых ставок:

• налог на доходы физических лиц, взимаемый налоговыми агентами по ставке 13% у резидентов и нерезидентов и с индивидуальных предпринимателей, применяющих общий режим налогообложения;
• налог на доходы физических лиц, взимаемый налоговыми агентами по ставке 30% у нерезидентов;
• налог на доходы физических лиц, взимаемый налоговыми агентами по ставке 35% с отдельных доходов установленных налоговым законодательством, в частности доходов в отношении выигрышей и призов, выплачиваемых организациями при проведении различных рекламных акций связанных с розыгрышем призов; в виде процентных доходов по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, налоговая база по которым определяется в соответствии со статьей 214.2 НК РФ; в виде суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ; в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, налоговая база по которым определяется в соответствии со статьей 214.2.1 НК РФ;
• налог на доходы физических лиц, взимаемый налоговыми резидентами по ставкам 9% в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года, выплачиваемых российскими организациями российским гражданам
• налог на доходы физических лиц, взимаемый у лиц, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации по ставкам 15% в отношении дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, выплачиваемых российскими организациями иностранным гражданам. [3, статья 224]