Файл: Налоги с физических лиц.pdf

При выплате доходов наемным работникам, налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет страны. В соответствии с пунктом 1 статьи 24 НК РФ: «Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской».

Так как налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является основным бюджетообразующим налогом, то актуальным является полнота и своевременность поступления его в бюджет, при одновременном повышении качества налогового регулирования и осуществлении комплекса мероприятий направленных на решение таких актуальных проблем как:

• Заключение трудовых соглашений с наемными работниками.
• Легализация теневых доходов, не отражаемых в налоговой базе.
• Контроль, в целях минимизации недоимок по НДФЛ, за своевременной и полной уплатой начисленного налога в бюджет. [13]

Порядок исчисления налогов с физических лиц

Налог на доходы физических лиц

Глава 23 Налогового кодекса Российской Федерации рассматривает налог на доходы физических лиц.

Согласно, статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья. [3, пункт 1,2 статья 207]

Объектом налогообложения при исчислении налога на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации. [3, статья 208]

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в де-нежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. [3, статья 210]

Особенности определения налоговой базы при исчислении налога на доходы физических лиц рассматриваются в статьях 211, 212, 213, 213.1, 214, 214.1, 214.2, 214.2.1, 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7,214.9, 215, 217.1 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год. [3, статья 216]

Также, по итогам налогового периода плательщики налога на доходы физических лиц, которые желают получить налоговые вычеты либо обязаны самостоятельно исчислить и уплатить налог, представляют в налоговые органы налоговые декларации. [3, статьи 227, 227.1, 228, 229] Налоговые агенты обязаны по итогам налогового периода представлять в налоговые органы сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов. [3, статья 230]

Декларация и сведения о доходах физических лиц предоставляются в налоговые органы не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно, статьи 224 НК РФ при исчислении налога на доходы физических лиц применяются пять налоговых ставок (9, 13, 15, 30 и 35%).

Большинство доходов физического лица являющимся налоговым резидентом РФ облагаться по налоговой ставке в размере 13%.

Ставки 9, 15, 30 и 35%. устанавливаются в отношении отдельных видов доходов.

Налог по ставке 9% исчисляется при получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года [3, пункт 5 статья 224], а так же при получении процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г. [3, пункт 1, статья 224]

По ставке 15% облагаются дивиденды от долевого участия в деятельности российских организаций, полученные физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ. [3, пункт 3, статья 224]

На основании пункта 3 статьи 224 НК РФ все доходы, полученные физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, облагаются по ставке НДФЛ в размере 30%. Кроме доходов, облагаемых по ставке 15 процентов, а также доходов облагаемых по ставке 13 процентов таких как:

• от осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 227.1 НК РФ;
• от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации;
• от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в Российскую Федерацию;
• от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации;
• от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О беженцах".

По ставке 35 процентов облагаются такие доходы как:

• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств, превышающих размеры, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ;
• стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, превышающие размер 4000 рублей;
• процентных доходов по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, налоговая база по которым определяется в соответствии со статьей 214.2 НК РФ;
• доходов в виде процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, налоговая база по которым определяется в соответствии со статьей 214.2.1 НК РФ, а также платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков). [3, пункт 2, статья 224]

Согласно, статьи 225 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной статьей 224 НК РФ, процентная доля налоговой базы. [3, статья 225]

Налоговый агент обязан удержать начисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов налогоплательщиков при их фактической выплате и перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

При выплате налогоплательщику доходов в виде оплаты отпусков и в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

Особенности исчисления и уплаты налога налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами, операций с производными финансовыми инструментами, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов оговариваются в статье 226.1 НК РФ. [3, статья 226]

Особенности исчисления, порядок и сроки уплаты сумм налога отдельными категориями физических лиц, а также в отношении отдельных видов доходов, рассматриваются в статьях 227, 227.1, 228 НК РФ.

Уплата налога НДФЛ доначисленного по декларации, осуществляется не позднее чем через 15 дней со дня подачи декларации.

Транспортный налог

Глава 28 Налогового кодекса Российской Федерации рассматривает транспортный налог.

Согласно, статьи 357 НК РФ налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ, если иное не предусмотрено. [3, статья 357]

Объектом налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 358 НК РФ признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации. [3, пункт 1 статья 358]

Налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству. В отношении транспортных средств, имеющих двигатели, налоговая база определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах. Исключением являются воздушные транспортные средства, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - как паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы.

В отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, налоговая база определяется как валовая вместимость в регистровых тоннах. Во всех остальных случаях в отношении водных и воздушных транспортных средств, налоговая база определяется как единица транспортного средства. [3, статья 359]

Налоговым периодом для транспортного налога является календарный год. [3, статья 360]

Налоговые ставки для транспортного налога устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в зависимости от валовой вместимости, тяги реактивного двигателя или мощности двигателя транспортного средства соответственно в расчете на одну регистровую тонну транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства или одну единицу транспортного средства в размерах, установленных согласно пункта 1 статьи 361 НК РФ.

Налоговые ставки, указанные в пункте 1 статьи 361 НК РФ, могут быть уменьшены или увеличены, но не более чем в десять раз, законами субъектов Российской Федерации. Ограничение размера уменьшения налоговых ставок не используется в отношении легковых автомобилей с мощностью двигателя до 150 л.с. (до 110,33 кВт) включительно. В отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом их экологического класса, и (или) количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств допускается установление дифференцированных налоговых ставок. [3, статья 361]

Транспортный налог исчисляется для физических лиц налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.  

Сумма налога, необходимая к уплате, исчисляется как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки в отношении каждого транспортного средства, если иное не предусмотрено статьей 362 НК РФ. [3, статья 362]

Согласно, статьи 363 НК РФ уплата налога производится физическими лицами в бюджет по месту нахождения транспортных средств на основании налогового уведомления, в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. [3, статья 363]

2.2.3. Земельный налог

Глава 31 Налогового кодекса Российской Федерации рассматривает земельный налог.

Согласно, пункта 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве пожизненного наследуемого владения или праве постоянного (бессрочного) пользования, если иное не установлено. [3, пункт 1 статья 388]