Файл: Налоговый учет налога на прибыль хозяйствующего субъекта (на примере ООО «Золотинка».pdf

Введение

Налог на налог прибыль представляет собой часть отношений экономического субъекта с государственными и контролирующими органами и нарушения в данной области могут повлечь за существенные последствия для экономического субъекта.

Налог на прибыль организаций занимает важное место в национальной бюджетной системе. С одной стороны, налог на налог прибыль - один из самых значительных элементов в общей структуре платежей организации, поэтому любое изменение налогового законодательства в части налогообложения прибыли оказывает серьезное влияние на деятельность хозяйствующего субъекта.

В связи расходы с этим стимулирующий потенциал налога на прибыль организаций огромен и многие экономисты убеждены, что активизация его регулирующей функции должна быть одной из приоритетных задач экономической политики.

Налог на прибыль является одной из основных современных форм налогового изъятия. Он занимает особое место в налоговых системах, так как напрямую уменьшает именно то, что по определению является целью предпринимательской деятельности, поэтому к этому налогу нужно относиться как к инструменту, влияющему на экономическое развитие, и каждый нюанс в налоговом изъятии прибыли должен быть просчитан и оправдан.

Именно по этим причинам, важным направлением налоговой политики государства должно стать обеспечение эффективного налогового контроля, связанного с правильностью исчисления и полнотой внесения налога на прибыль организаций в бюджеты различных уровней Российской Федерации.

Все вышесказанное аргументирует выбор данной темы курсовой работы и актуальность ее на сегодняшний день.

Цель работы – изучение организации налогового учета налога на прибыль расходов на примере ООО «золотинка».

Исходя из цели работы, были поставлены следующие задачи:

1) исследовать теоретические аспекты налогового учета налога на прибыль;

2) провести анализ организации налогового учета налога на прибыль в ООО «золотинка».

Объектом исследования послужило ООО «золотинка».

Предметом исследования выступает законодательная и теоретическая база налогового учета прибыли.

Период исследований – 2014 – 2016 годы.

В качестве источников написания работы послужили нормативные документы, бухгалтерская и налоговая отчетность ООО «золотинка», теоретической основой работы являются источники учебной, монографической и периодической литературы, методические материалы по теме курсовой работы.

В качестве инструментария в настоящем исследовании использовались общенаучные приёмы экономического исследования и анализа: наблюдение и сравнение, группировка данных, метод анализа и синтеза.

Глава 1. Теоретические аспекты налогового учета налога на прибыль

1.1 Сущность и нормативно-законодательная база налогового учета

Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Налоговый учет ведется в целях формирования полной и достоверной информации о налогооблагаемых объектах – имуществе и хозяйственных операциях налогоплательщика и контроля исчисления и уплаты налога.

При ведении налогового учета необходимо обеспечить правильность формирования доходов, расходов и убытков для целей налогообложения, начиная с первичных документов. Правильность налогового учета определяется следующими признаками: учетной политикой для целей налогообложения, соответствующей требованиям НК; достоверностью бухгалтерского учета; квалификацией учетных работников, занимающихся налоговым учетом.

Налоговый учет – система обобщения информации первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом.

Налоговый учет отделен от бухгалтерского учета и становится самостоятельным направлением учета фактов хозяйственной жизни организаций. Определение налогового учета дано в статье 313 Налогового Кодекса [7].

В настоящее время в деятельности организаций сложились три подхода к ведению налогового учета:

1) формирование данных налогового учета на счетах бухгалтерского учета;

2) параллельное ведение бухгалтерского и налогового учета;

3) ведение учета по правилам налогового учета.

Первый подход основан на том, что данные налогового учета получают на основе регистров бухгалтерского учета и первичных документов, а также дополнительных расчетов доходов и расходов по правилам налогового учета.

В статье 313 записано: в случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета [7].

Этот подход к ведению учета менее трудоемок и более гибок в условиях постоянно меняющегося налогового законодательства.

Ведение налогового учета внутри бухгалтерского учета базируется на выявлении сходств и различий бухгалтерского и налогового учета подходов в группировке объектов учета. В бухгалтерском и налоговом учете могут применяться одинаковые и различные методы группировки (классификации) и оценки объектов учета. Даты получения доходов и осуществления расходов также могут признаваться одинаково или по-разному в бухгалтерском и налоговом учете [8].

Концепция и учетная политика служат основанием для разработки стандарта налогового учета, который является техническим заданием для внедрения выбранного способа учета.

Основные требования ведения налогового учета определяют:

– объекты учета;

– правила группировки доходов и расходов;

– порядок признания доходов и расходов, в том числе и для отдельных категорий налогоплательщиков или особых обстоятельств;

– методы налогового учета;

– требования к составлению регистров налогового учета.

Формы и способы ведения налогового учета зависят от:

– форм и методов ведения бухгалтерского учета;

– системы обработки учетных данных и организации информационной системы;

– количества фактов хозяйственной жизни, которые подлежат налоговому учету;

– специфики деятельности организации.

Система налогового учета определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

В приказе об учетной политике помимо положения о бухгалтерском учете, должны отражаться положения по налоговому учету.

1.2 Характеристика налога на прибыль, его плательщики и объекты

Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, который взимается с организаций и физических лиц в виде части принадлежащих им денежных средств. Налоги служат основным источником доходов государства, которое в свою очередь расходует их на благо населения страны.

Основным законодательным актом, регулирующим все правоотношения в области налогообложения, является Налоговый кодекс РФ (НК РФ). Преимущество над НК РФ имеет лишь Конституция РФ и законодательные акты, принятые на международном уровне (например, договоры об избежание двойного налогообложения) [1].

Налог на прибыль – это прямой налог, его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов деятельности организации. Налог начисляется на прибыль, которую получила организация, то есть на разницу между доходами и расходами. Прибыль является результатом вычитания суммы расходов из суммы доходов организации это и есть объект налогообложения.

В соответствии со ст. 246, ст. 246.2, 247 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль являются:

– все российские юридические лица (ООО, ПАО);

– иностранные юридические лица, которые работают в России через постоянные представительства или просто получают доход от источника в РФ;

– иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии с международным договором по вопросам налогообложения;

– для целей применения международного договора по налогообложению;

– иностранные организации, местом фактического управления которыми является Российская Федерация, если иное не предусмотрено международным договором по вопросам налогообложения.

Так же в соответствии со статьями (ст. 246.1, 346.1, 346.11, 346.26 НК РФ) налогоплательщиками налога на прибыль не являются
налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД) и участники проекта «Инновационный центр «Сколково» [5].

Для разных категорий налогоплательщиков прибылью для целей налогообложения могут являться разные категории доходов.

Объектами налогообложения являются доходы и расходы.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета [9].

Для большинства видов хозяйственной деятельности определен перечень наиболее часто встречаемых доходов, не учитываемых при налогообложении. Доходы разделены на две категории, например, от сдачи имущества в аренду, проценты по банковским вкладам и прочие (внереализационные доходы). При налогообложении прибыли все доходы учитываются без НДС и акцизов:

1) доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах;

2) внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 НК РФ, в частности такие как: от долевого участия в других организациях; в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы; от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада.

Расходы – это обоснованные и документально подтвержденные затраты предприятия. Так же это размер ресурсов, использованных в процессе хозяйственной деятельности за определённый временной этап. [19]

Кроме того, существует закрытый перечень расходов, который нельзя учитывать по налогообложению прибыли. Это, в частности, начисленные дивиденды, взносы в уставный капитал, погашение кредитов и прочее.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком затраты.

Расходы делятся на расходы, связанные с производством и реализацией и на внереализационные расходы.

Внереализационные расходы:

– расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества;

– расходы в виде процентов по долговым обязательствам;

– расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;

– расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей;

– расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты;

– расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств.

Чем меньше перечень прямых расходов, тем больше перечень косвенных –затраты будут быстрее учтены при расчете налогооблагаемой прибыли [19].

1.3 Основы налогового учета налога на прибыль

При расчете налога на прибыль организаций, налогоплательщик должен четко знать, какие доходы и расходы он может признать в этом периоде, а какие нет.