Файл: Налоговый учет налога на прибыль хозяйствующего субъекта (на примере ООО «Золотинка».pdf

Даты, на которые признаются расходы и доходы для целей налогообложения, определяются двумя различными методами (ст. 271-273 НК РФ) [5]:

1. Метод начисления. При ведении налогоплательщиком налогового учета методом начисления дата признания дохода/расхода не зависит от даты фактического поступления средств (получения имущества, имущественных прав)/фактической оплаты расходов. Доходы (расходы) при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (к которому они относятся).

Порядок признания доходов:

– доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств;

– если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности;

– для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.

Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

– дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки – сдачи работ, услуг);

– дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика [16].

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство сырья и материалов и (или) дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) – для услуг (работ) производственного характера.

Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается дата начисления налогов (сборов) – для расходов в виде сумм налогов и (или) дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов [12].

2. Кассовый метод. При применении налогоплательщиком кассового метода ведения налогового учета доходы/расходы признаются по дате фактического поступления средств (получения имущества, имущественных прав и др.)/фактической оплаты расходов.

Порядок определения доходов и расходов:

– датой получения дохода признается день поступления средств на счета г в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом;

– расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком – приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

По правилам необходимо выбрать единый метод, как для доходов, так и для расходов, так как нельзя применять один метод для расходов, а другой для доходов.

Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн. рублей за каждый квартал.

Таким образом, налог на прибыль является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Это прямой налог и его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата.

Объектом обложения налогом на прибыль, является валовая прибыль, включающая в себя прибыль (убыток) от реализации продукции, выполненных работ и услуг, основных фондов и другого имущества предприятий и организаций, ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов и доходы от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по ним.

В Российской Федерации на данный момент действует разнообразный перечень налоговых льгот при обложении прибыли, которые постоянно дополняются и изменяются. Нестабильность налоговых льгот и их большое количество осложняют расчеты налога на прибыль и работу налоговых органов. Государство в условиях рынка с помощью изменения налоговых льгот оказывает воздействие (стимулирующие или сдерживающее) на процесс производства [9].

Глава 2. Практика системы налогового учета налога на прибыль в ООО «золотинка»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «золотинка»

Организация зарегистрирована 3 декабря 2013 г. регистратором Межрайонная инспекция ФНС России № 1 по Амурской области. Генеральный директор организации – Горбачев Анатолий Маратович. Юридический адрес компании ООО «Золотинка» - 675000, Амурская область, город Благовещенск, улица Чайковского, 49, 45. Основным видом деятельности является «Добыча руд и песков драгоценных металлов (золота, серебра и металлов платиновой группы)», зарегистрировано 16 дополнительных видов деятельности. Организации Общество с ограниченной ответственностью «Золотинка» присвоены ИНН 2801191015, ОГРН 1132801010550, ОКПО 10340688. Уставный капитал общества определен в размере 10000 руб. на 01.01.2017 г. Учредителями являются 2 физических лица, доля в уставном капитале 50 % (5000 руб.) у каждого учредителя.

ООО «Золотинка» располагает 1 лицензией. Компания является субъектом малого предпринимательства, дата включения в реестр 1 августа 2016 г.

ООО «Золотинка» создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Общество, по российскому законодательству, является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Кроме этого, общество имеет круглую печать с полным фирменным наименованием на русском языке и указанием на место его нахождения, штампы и бланки со своим фирменным наименованием, открытые в установленном порядке банковские счета на территории России.

Общество создано без ограничения срока деятельности, в своей деятельности оно руководствуется действующим законодательством, зарегистрированным уставом и разработанными на их основе нормативными актами.

Основной целью деятельности ООО «Золотинка» является осуществление коммерческой деятельности, направленной на извлечение прибыли.

В рамках этой задачи в соответствии с уставом основными направлениями деятельно­сти ООО «Золотинка» являются:

– добыча руд и песков драгоценных металлов (золота, серебра и металлов платиновой группы;

– геолого-разведочные, геофизические и геохимические работы в области;

– лесозаготовки;

– внешнеэкономическая деятельность.

Все производственные подразделения, входящие в состав компании тесно взаимосвязаны между собой и осуществляют непрерывное производство своей продукции, что представлено на рисунке 1.

Непосредственное управление предприятием осуществляет генеральный директор ООО «Золотинка». Для ведения бухгалтерского учета в ООО «Золотинка» создана бухгалтерия. Материальная группа бухгалтерии занимается учетом товаров, основных средств; принимает и обрабатывает отчеты заведующих складами; ведет учет издержек обращения и затрат. Группа по расчетам с персоналом занимается начислением заработанной платы работникам, расчетами по социальному обеспечению и страхованию, ведет расчеты по подотчетным лицам, прочие расчеты с персоналом. Расчетная группа ведёт расчеты с поставщиками, подрядчиками, покупателями, заказчиками. Кассир осуществляет выдачу и прием денег из кассы. Главный бухгалтер организует работу бухгалтерского аппарата, занимается составлением и анализом бухгалтерской отчетности.

В ООО «Золотинка» применяется автоматизированная форма учета с использованием программного обеспечения 1С: Бухгалтерия версия 8.2.

Генеральный директор ООО «ЗОЛОТИНКА»

Участок лесозаготовки

Механический цех

Хозяйственно-бытовые службы

Бухгалтерия

Геологоразведка

Прирельсовая база

Участок горных работ

Рисунок 1 - Организационная структура ООО ««ЗОЛОТИНКА»

Из данной схемы видно, что ООО «Золотинка» присуща линейно-функциональная система управления.

Основу линейно-функциональных структур составляет, помимо линейных принципов руководства, специализация управленческой деятельности по функциональным подсистемам компании (исследования и разработки, производство, финансы и экономика, персонал). По каждой функциональной подсистеме формируется иерархия служб, пронизывающая всю компанию сверху донизу.

В качестве преимуществ линейно-функциональных структур отмечают:

– стимулирование деловой и профессиональной специализации в условиях этой структуры управления;

– уменьшение дублирования усилий в функциональных областях;

– улучшение координации деятельности в функциональных областях.

К недостаткам линейно-функциональных структур относят:

– возможность возникновения противоречий между целями структурных подразделений и организации в целом;

– отсутствие тесных взаимосвязей на горизонтальном уровне между подразделениями;

– резкое увеличение объема работы руководителя компании и его заместителей из-за необходимости согласования действий разных функциональных служб;

– потерю гибкости во взаимоотношениях работников аппарата управления из-за применения формальных правил и процедур.

Проведем анализ основных показателей экономической деятельности ООО «Золотинка» за 2014 – 2016 годы в таблице 1.

Таблица 1 - Анализ основных экономических показателей деятельности ООО «Золотинка» за 2014 – 2016 годы

Продолжение таблицы 1