Файл: Налоговый учет налога на прибыль хозяйствующего субъекта (на примере ООО «Золотинка».pdf

Налоговые регистры совпадают с аналитическими регистрами бухгалтерского учета. Налоговая база рассчитывается на основании данных бухгалтерского учета.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по особому распоряжению с отнесением указанных сумм на финансовые результаты хозяйственной деятельности.

Дата получения дохода в целях исчисления налога на прибыль определяется по методу начисления.

Налоговым периодом по налогу признается год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев. По итогам каждого отчетного (налогового) периода исчисляется сумма авансовых платежей (п.2, ст. 286 НК).

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100000 рублей. Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях, предусмотренных п.2 ст.257 НК.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

В ООО «Золотинка» амортизация начисляется по основным средствам и нематериальным активам:

– линейный метод;

– включаются в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 % в отношении основных средств, относящихся к 1, 2, 8, 9, 10 группам;

– не более 30 % – в отношении основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Налоговая ставка в размере 2,2 %.

Таким образом, ООО «Золотинка» имеет свою учетную политику, где отражены основные особенности ведения бухгалтерского учета, а также план счетов, которые необходимы для достоверного ведения бухгалтерского учета в организации.

2.3 Организация налогового учета налога на прибыль в ООО «золотинка»

Налоговый учёт Российской Федерации – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации.

Цель налогового учёта – формирование полной и достоверной информации об учёте для целей налогообложения всех хозяйственных операций на предприятии [12].

Ведение налогового учета возможно двумя способами:

– создание автономной системы налогового учета, не связанной с бухгалтерским учетом. При этом каждая хозяйственная операция отражается в соответствии регистра налогового учета. Использование такой системы приводит к значительному увеличению расходов на ведение учета, поскольку одни и те же операции будут финансироваться дважды в налоговом и бухгалтерском учете;

– создание системы налогового учета на основе данных бухгалтерского учета. Этот способ ведения налогового учета менее трудоемок и в силу этого более целесообразен для применения. Он полностью согласован с принципами ведения налогового учета и в тех случаях, когда правила бухгалтерского и налогового учета совпадают. Исчисление налоговой базы можно проводить на основе данных бухгалтерского учета.

Для разработки системы налогового учета на основе данных бухгалтерского учета необходимо:

– определить объекты учета, по которым правила бухгалтерского и налогового учета совпадают с правилами налогового учета, по которым правила бухгалтерского учета различны, выделив объекты налогового учета;

– разработать порядок использования данных бухгалтерского учета для целей налогового учета;

– разработать формы аналитических регистров налогового учета, выделенных объектов налогового учета;

– определить объекты раздельного налогового учета для налогоплательщика, применение специального налогового режима и в других случаях.

Подтверждением данных налогового учета являются:

– первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

– аналитические регистры налогового учета;

– расчет налоговой базы.

В ООО «Золотинка» системы налогового учета построена на основе данных бухгалтерского учета.

Рассмотрим, какие регистры налогового учета нужны ООО «Золотинка» для заполнения соответствующего отчета. Это позволит понять общий принцип сведения данных.

Для данной декларации нужны как минимум 2 регистра:

– по доходам;

– по расходам.

Разница между данными из этих регистров позволит вычислить прибыль.

Бухгалтерия ООО «Золотинка» вносит сведения, требуемые для определения размера налога на прибыль за 2 квартал 2016 года, в регистры налогового учета, а именно:

– «Доходы от реализации»;

– «Расходы, уменьшающие доходы от реализации»;

– «Внереализационные доходы»;

– «Внереализационные расходы».

В указанный период у ООО «Золотинка» не было доходов вне реализационного процесса, не было и соответствующих расходов, поэтому рассмотрим только налоговые регистры, оформляемые в рамках основной деятельности.

Доходы ООО «Золотинка» в отчетном периоде складывались из следующих компонентов:

– выручка от реализации работ, услуг - 50 367 000 руб.;

– выручка от реализации прочего имущества 300 000 руб.;

Информация для заполнения «доходного» РНУ берется из данных бухучета (по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы») приведена в таблице 9.

Таблица 9 – Регистр налогового учета (РНУ) «Доходы от реализации»

С заполнением расходных регистров компании могут испытывать определенные трудности. Это связано с тем, что признание расходов в налоговом учете не всегда совпадает с отражением аналогичных расходов в бухучете. Так что использовать бухгалтерские учетные регистры без внесения в них дополнительных корректировок не всегда представляется возможным.

К примеру, отдельные виды расходов в БУ отражаются в полном объеме, а в НУ нормируются (рекламные, представительские).

Некоторые виды затрат налоговое законодательство вообще запрещает признавать в составе расходов, формирующих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Ниже приведен образец формы налогового регистра по учету расходов на оплату труда в таблице 10.

Таблица 10 – Налоговый регистр по учету расходов на оплату труда

Данные налогового учета по расходам на оплату труда переносятся в сводный налоговый регистр «Расходы, уменьшающие доходы от реализации» в сумме 1117267 руб.

Приведем образец формы налогового регистра по учету представительских расходов в таблице 11.

Таблица 11 – Налоговый регистр расчета представительских расходов

Поскольку расходы ООО «Золотинка» на представительские цели не превышают нормативной величины, они могут быть учтены для целей налогообложения в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полном объеме – 5600 руб.

Специалист ООО «Золотинка» сформировал РНУ «Расходы, уменьшающие доходы от реализации», в котором отразил следующие виды расходов: затраты на основное сырье и материалы, зарплату вместе с начисленными страховыми взносами, амортизацию имущества ООО «Золотинка», расходы на тепло, воду, электроэнергию, что отражено в таблице 12.

Таблица 12 – Регистр налогового учета (РНУ) «Расходы, уменьшающие доходы от реализации»

Продолжение таблицы 6

Информацию для заполнения регистра бухгалтер взял из данных бухучета (по счетам 20, 44, 91). В отчетном периоде фирма не осуществляла расходов, признание которых в НУ не совпадает с правилами БУ, поэтому корректировать данные бухучета не пришлось.

В результате оформления «доходного» и «расходного» РНУ специалисты ООО «Золотинка» грамотно рассчитали налог на прибыль.

Рассчитаем доплату по налогу на прибыль за второй квартал 2016 года.

Налоговая ставка установлена в размере 20 %.

Порядок расчета налоговой базы:

П(у)р = Сд – Спр, (1)

где, П(у)р – прибыль /убыток от реализации;

Сд – сумма доходов от реализации;

Спр – сумма произведенных расходов, уменьшающих сумму от

реализации.

П(у)в =Свд – Свр, (2)

где, П(у)в – прибыль/ убыток от внереализационных операций;

Свд – сумма внереализационных доходов;

Свр – сумма внереализационных расходов.

Нб = П(у)р+ П(у)в –Упп, (3)

где, Нб – итоговая налоговая база;

П(у)р от реализации – прибыль /убыток от реализации;

П(у)в – прибыль/ убыток от внереализационных операций;

Упп – убытки, подлежащие переносу.

Нб = 50667000 – 29359355 – 5600 – 17374000 = 3928045 руб.

Сумма налога на прибыль в ФБ = 3928045 х 2 % = 78561 руб.

Налог на прибыль в бюджет субъекта РФ = 3928045 х 18 % = 707048 руб.

Для целей учета показателей для вычисления налога на прибыль ООО «Золотинка» заполняет самостоятельно разработанные бланки налоговых регистров, данные в эти регистры переносятся из бухгалтерских счетов и первичной документации.

ООО «Золотинка» не выполняет тех операций, по которым налоговый учет ведется в отличной от бухучета форме, поэтому предприятию для вычисления налога на прибыль достаточно бухгалтерских регистров.

заключение

Проведя исследования по вышеназванной теме, сделаем следующие выводы.

Налог на налог прибыль является одной из основных современных форм налогового изъятия. Он занимает особое место в налоговых системах, так как напрямую уменьшает именно то, что по определению является целью предпринимательской деятельности, поэтому к этому налогу нужно относиться как к инструменту, влияющему на экономическое развитие, и каждый нюанс в налоговом изъятии прибыли должен быть просчитан и оправдан.

Организация зарегистрирована 3 декабря 2013 г. регистратором Межрайонная инспекция ФНС России № 1 по Амурской области. Основным видом деятельности является «Добыча руд и песков драгоценных металлов (золота, серебра и металлов платиновой группы)». Уставный капитал общества определен в размере 10000 руб. на 01.01.2017 г. Учредителями являются 2 физических лица, доля в уставном капитале 50 % (5000 руб.) у каждого учредителя.