Добавлен: 23.05.2023
Просмотров: 116
Скачиваний: 3
Рассмотрим опыт акцизного налогообложения на примере нескольких стран.
Отличительной особенностью акцизного налогообложения является объект обложения. Разные страны имеют свои традиции и определенные ценности. И с этим связан перечень товаров, которые облагаются акцизным сбором. В таблице 2 представлен данный перечень.
Количество видов акцизного налога в рассматриваемых государствах больше, чем это установлено законами в России. Рассмотрим условия взимания данного налога в этих странах. Акцизы поступают в бюджет Швеции, и являются значительной частью дохода государства. Ежегодная сумма составляет 82 млрд. крон. 55 – 60 млрд. крон составляет акцизный сбор на энергоносители, эта сумма включает сбор за бензин. Как видно в таблице 2, список облагаемых товаров в стране достаточно широк. И товары данного списка введены не только с целью пополнения бюджета. Пополнение списка происходит по ряду причин, связанными с политическими, финансовыми и социальными проблемами[8].
Таблица 2 – Перечень товаров, облагаемых акцизом в разных странах
В Швеции, товарополучатель платит акцизный налог тогда, когда получает подакцизный товар в другой стране Европейского Союза от владельца акцизного склада. Также в ЕС есть общие для всех государств правила по акцизам на табак, на алкоголь и алкогольные продукты. Суть этих правил заключается в том, что уплата акциза производится только в том случае, если указанные товары сделаны в странах, входящих в Европейский Союз, или ввезены в них.
Внутри Европейского Союза данные товары могут перемещаться без уплаты налога, т.е. без наступления налоговых последствий. Налог будет уплачиваться только тогда, когда поступит непосредственно к потребителю.
В государствах Евросоюза товары могут свободно обращаться без наступления налоговых последствий. Это так называемый временный режим. Временный режим это такая ситуация, когда уплата налога откладывается до того момента, пока товар не будет в розничной торговле, т.е. у потребителя. Таким образом, налог с товаров взимается только тогда, когда они поступают к потребителю.
Налог также должен быть обязательно уплачен в том случае, если они, например, транспортировались от владельца акцизного склада в Швеции в иные страны ЕС, и были полностью или частями утрачены. Причиной может быть, как преступление, так и неосторожность. Акциз будет взимать так страна, где был утрачен подакцизный товар[9].
Что касается освобождения от уплаты акцизов, то в зарубежных странах также можно выделить особенности. Как было отмечено выше, если владелец акцизного склада передает товар, который подлежит акцизному налогообложению, другому владельцу акцизного склада (в любой стране Европейского Союза), а у того, кто переда товар уже не будет обязанности уплачивать налог. Но при этом до того, как начать поставки таких товаров, поставщик должен в налоговый орган предоставить транспортную гарантию. Сущность такой гарантии заключается в том, что поставщик дает гарантию, что он уплатит акциз, который может быть предъявлен ему как в Швеции, так и в иной стране Европейского Союза, если вдруг статус покупателя не будет подтвержден8.
Транспортная гарантия — это средняя сумма акциза, которую владелец акцизного склада должен заплатить с товаров, подлежащих акцизному налогообложению, но освобожденных от него, перевозимых в течение суток.
Также на практике применяется и складская гарантия. В данном случае владелец акцизного склада предъявляет налоговым органам складскую гарантию, и она будет гарантией того, что налог будет уплачен в связи с производством, хранением и переработкой товаров, подлежащих акцизному налогообложению. Сумма складской гарантии составляет десять процентов налога от стоимости усредненного количества товара, который хранится на складе за год.
Если экономическое положение владельца склада нестабильно или у него имеются иные обстоятельства, то в этом случае он имеет право обратиться в налоговые органы за разрешением не выставлять складскую гарантию. Или же выставлять, но в меньших размерах. В свою очередь товарополучатель, который должен быть зарегистрирован, также должен предъявить гарантию. Размер гарантии составляет десять процентов от суммы акцизного налога на полученные им подакцизные товары[10].
В Германии доходы с акцизов направляются в федеральный бюджет. Исключение составляет только акциз на пиво. Все акцизы здесь небольшие, кроме акциза на нефтепродукты. Данные налоги берутся с производителей, которые затем включают акциз в цену и перекладывают его тем самым на покупателей[11].
Согласование акцизов основано на трех типах директив:
– горизонтальные директивы (92/12 / EEC и её поздние поправки) об общих механизмах для товаров, на которые распространяются акцизы, а также на производство, хранение, перемещение и мониторинг таких продуктов в ЕС;
– в структурных директивах указаны продукты, на которые распространяются акцизы: минеральные масла; алкогольные и слабоалкогольные напитки; табачные изделия (сигареты, сигариллы, курительный табак), энергия (электричество, уголь, газ – директива 2003/96 / EC).
– в указаниях об усреднении налоговых ставок рекомендована минимальная налоговая ставка для облагаемых продуктов, включая нулевые налоговые ставки для некоторых продуктов, например, вина.
Правительства имеют право использовать любые налоговые ставки выше рекомендованного минимума в соответствии с их финансовыми нуждами. Одним из основных правил является принцип назначения. Он означает, что продукты, которые облагаются акцизом, должны облагаться налогом в той стране, для которой они предназначены для конечного потребления.
В настоящее время в Германии акцизный налог на нефтепродукты дает 7,6 % от всех налоговых доходов. В начале девяностых годов в Германии был выбор или повысить налог на топливо для автомобилей или же ввести налог на проезд по скоростным дорогам. Также предлагалось сделать и то и другое, но в меньших количествах. Сейчас сырая нефть и нефтепродукты, которые идут на переработку, акцизом не облагаются. Но уже те нефтепродукты, которые идут на топливо для машин, на смазочные материалы, для отопления домов, облагаются акцизом по различным ставкам.
В Германии достаточно значительным является акциз на табачные изделия. Он составляет до трех процентов от всех налоговых поступлений. Приведем пример. Так налог на кофе составляет 0,3 %, а на пиво 0,2 %. Следует подчеркнуть, что эти налоги четко регламентированы в законе. Когда повысился акцизный налог на табачные изделия, то курить граждане Германии стали меньше. Таким образом, с помощь повышения налога решаются социальные задачи, ведь пропаганда о вреде курения очень долго не давала никаких результатов 10.
Акцизы в США являются косвенным налогом на ряд товаров и услуг. Акцизы могут взиматься на федеральном уровне, уровне штата и местном уровне и не являются едиными на территории США. Для США является характерным то, что среди акцизных налогов быстро увеличиваются те, что связаны с дорогами и воздушными перевозками.
В настоящее время роль акцизов в США стала меньше. Это связано с тем, что некоторые акцизы были отменены, а у некоторых ставки снизились. Например, это акциз на соль. Если еще полвека назад акцизы составляли в федеральном бюджете 13 % от всех поступлений, то на конец двадцатого века они составляли уже 3,5%.
Акцизы на табак и алкоголь в США были введены в годы Гражданской войны. А во времена кризиса (30–е годы 20 века) правительство вводило акцизы на:
– товары массового потребления;
– товары длительного пользования;
– на ювелирные изделия;
– на меха;
– на телефонные услуги;
– на входные билеты в кино и в театр.
На современном этапе в США 70 % всех акцизов составляют акцизы на алкоголь и 20 % на табак. Менее значимыми акцизами в США являются такие акцизы как акциз на спички, акциз на рыболовное оборудование, акциз на оружие и т.д.[12]
Причиной возникновения акцизов является потребность в том, чтобы перераспределять доходы высокооплачиваемых слоев населения, которые покупают дорогие товары, спрос на которые малоэластичен по цене, т.е. акцизом облагаются предметы роскоши. Данный налог так и называется «налог на роскошь» и он был введен в США в 1994 году. Им облагались товары, которые стоили больше чем 32 тысячи долларов. В категорию предметов роскоши попадают автомобили, украшения и т.д. С целью повышения уровня бюджетной обеспеченности органов местного самоуправления, с учетом опыта налогообложения в США предлагается установить обязательные нормативы отчислений по акцизам на алкогольную продукцию и табачные изделия в местные бюджеты.
В Китае потребительский налог (акциз) уплачивается организациями и физическими лицами, занимающимися производством, реализацией, импортом потребительских товаров в КНР. Регулирование акцизного налогообложения осуществляется на основании Временных норм и правил КНР «О потребительском налоге». Данный закон был принят в 2008 году[].
В законе определены плательщики акцизов, к которым относятся предприятия и физические лица, которые на территории страны производят, перерабатывают и реализуют некоторые виды потребительских товаров. Плательщик налога выплачивает акциз на производимые товары тогда, когда их реализует. Если же товары произведены для своего применения или используются в дальнейшем производстве, то налог не уплачивается.
К потребительским (подакцизным) товарам в КНР относятся потребительские товары, которые облагаются налогом по различным ставкам (специфическим, адвалорным или комбинированным). Ставка налога варьируется от 3% (мотоциклы) до 56% (сигареты)[13].
Анализ зарубежного опыта использования акцизов и иных косвенных налогов говорит о том, что в последние десятилетия снижается их доля в налоговых поступлениях бюджетов. Это определяется тем, что рост прямых налогов выше темпа роста косвенных налогов. Так как в мире существует теневой сектор экономики и есть возможность уклониться от обложения прямыми налогами, то нельзя с точностью определить доходы физических и юридических лиц.
Поэтому косвенные налоги остаются источником поступления налоговых доходов бюджетов многих стран в мире, так как этими налогами облагаются те доходы, которые не были обложены прямыми налогами.
В качестве недостатка косвенных налогов можно отметить их регрессивный характер, т.е. доля косвенных налогов в группах населения, где маленький доход, выше, чем в тех, где доход высокий.
Таким образом, в данной главе были изучены такие теоретические аспекты начисления и взимания акцизов в нашей стране и в зарубежных государствах, как история возникновения и развития акцизного налогообложения, их роль в бюджетах государств. Но этого мало, чтобы выявить специфику исчисления и уплаты налогов, поэтому нужно в следующей главе выявить особенности начисления и уплаты акцизов по отдельным видам подакцизных товаров, а также нужно сделать анализ системы акцизного налогообложения в нашей стране.
2 Особенности системы акцизного налогообложения в Российской Федерации
2.1 История и современное состояние акцизного налогообложения в РФ
Акцизы являются одним из функционирующих рычагов влияния на экономическую политику в государстве. Сегодня в РФ механизм акцизного налогообложения является малоустойчивым и приверженным к изменениям, акцизы выполняют, прежде всего, фискальную функцию. Регулирующая функция акцизов в налоговой системе РФ выполнена не до конца. Это проявляется в налоговых поступлениях в бюджеты Российской Федерации.
В российской истории были упоминания об акцизных платежах, которые встречали в источниках Х века, упоминалось и о «бражной пошлине» с меда, хмеля и солода, «медовой дани» в первых формах косвенного налогообложения алкогольных напитков.
На начальном этапе построения налоговой системы акцизы использовались преимущественно с позиций их фискальных возможностей. С учетом этого круг подакцизных товаров был очень широк. В него входили: винно–водочные изделия, этиловый спирт, пиво, табачные изделия, шины, легковые автомобили, грузовые автомобили с грузоподъемностью до 1,25 тонны, ювелирные изделия, бриллианты, изделия из хрусталя, ковры и ковровые изделия, меховые изделия, одежда из натуральной кожи и отдельные виды минерального сырья.