Файл: Налоговое планирование как основа налоговой политики государства).pdf

Таблица 3 - Анализ вычетов из совокупного годового дохода в ИП «Tower pbb» за 2018 -2019 гг., тыс. тенге

В 2019 году было приобретено материалов, товаров и услуг больше чем в 2018 году на 21808,19 тыс. тенге.

Так как увеличивается ТМЗ увеличивается и расходы на сумму налога на добавленную стоимость. В 2018 году этот показатель составлял 76,51 тыс. тенге, в 2019 году.

Так как увеличивается ТМЗ увеличиваются и расходы на сумму налога на добавленную стоимость. В 2018 г. этот показатель составлял 76,51 тыс. тг., в 2019 г. - 94,76 тыс. тг.

Увеличиваются отчисления в Государственный фонд социального страхования в 2019 г. на 262,61 тыс. тг. или на 124,99%.

Превышение суммы отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы в 2019 году составляло 121,83 тыс. тг. В 2019 г. этот показатель увеличился на 96,65 или на 176,87% и составлял 215,48 тыс. тг.

Расходы по налогам и другим обязательным платежам в бюджет в 2018 - 2019 гг. составили 2437,60 и 3047,00 тыс. тг. соответственно. В 2019 г. произошло увеличение на 609,40 тыс. тг. или на 125,00%.

Амортизационные отчисления по фиксированным активам также увеличились на 3939,02 тыс. тг. или на 125,10%.

Исчисление суммы налога можно осуществлять в следующей последовательности:

• определить суммы полученных доходов за отчетный период;
• определить объекты льготного налогообложения;
• рассчитать налоговую базу по корпоративному подоходному налогу.

Таблица 4 наглядно показывает процесс формирования налогооблагаемой базы и исчисления корпоративного подоходного налога.

Таблица 4 - Формирование налогооблагаемой базы корпоративного подоходного налога в ИП «Tower pbb» за 2018-2019 гг., тыс. тенге.

Из таблицы 4 видно, что налогооблагаемый доход увеличивается. В 2019 году рост составил 3837,36 тыс. тенге или 129,83%.

Сумма исчисленного корпоративного подоходного налога также увеличивается и составляет в 2018 году - 2572,83 тыс. тенге, в 2019 году 3340,30 тыс. тенге.

Итоговые суммы приложений и налоговых регистров к декларации переносятся в Декларацию по корпоративному подоходному налогу.

По данному показателю мы не можем определить, на сколько эффективна или отрицательна деятельность предприятия

Срок сдачи декларации наступает не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

Срок уплаты КПН не позднее 10 календарных дней после сдачи декларации.

Таким образом, проведя анализ организации налогового учета в ИП «Tower pbb» можно сделать следующие выводы:

• организация налогового учета ведется на должном уровне, все доходы и расходы отражаются методом начисления;
• суммы налогов рассчитываются самостоятельно с использованием средств персонального компьютера в программе Excel;
• общая сумма налогов, уплачиваемых предприятием, постоянно увеличивается.

Поэтому предприятию необходимо пересмотреть действующую налоговую политику организации с целью оптимизации налоговых платежей в бюджет.

В связи с тем, что предприятие занимается производственной деятельностью, которое не требует большой доли материальных затрат, необходимо провести сравнительный анализ по применению общеустановленного режима налогообложения, который в настоящее время применяет предприятие и специального налогового режима на основе упрощенной декларации. Данный режим примечателен тем, что, во-первых, исчисление налоговых обязательств производится по окончанию квартала по фактически полученному доходу, во-вторых, налоги, исчисляемые на основе упрощенной декларации, рассчитываются по единой ставке без учета затрат.

Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации применяют субъекты малого бизнеса - юридические лица, соответствующие следующим условиям:

• предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет пятьдесят человек;
• предельный доход за налоговый период составляет 25 000,0 тысяч тенге.
• проведем расчет сумм корпоративного подоходного налога, уплачиваемого при
• переходе на специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации. В ходе проведенных расчетов использованы фактические показатели за 2018 г.

Таблица 5 - Отклонение суммы корпоративного подоходного налога по упрощенной декларации от суммы налога по общеустановленному режиму налогообложения, тенге.

Сумма корпоративного подоходного налога, исчисленного по упрощенной декларации, составляет:

89344731 *3%/2= 1340170 тенге

Таким образом, сумма корпоративного подоходного налога за 2018 год при условии применения специального налогового режима составит 1340170 тенге. Фактически же сумма налогов ИП «Tower pbb» по применяемому общеустановленному режиму составила 2572833 тенге. В результате при применении общеустановленного режима налогообложения сумма налогового платежа в бюджет и внебюджетные фонды на 1232663 тенге больше, чем при применении специального налогового режима на основе упрощенной декларации.

В результате поведенного анализа можно сделать вывод о том, что для ИП «Tower pbb» применение общеустановленного режима налогообложения является не выгодно. Но для государства выгоднее применение общеустановленного режима налогообложения, так как в этом случае от субъектов малого бизнеса в бюджет государства поступает больше доходов, чем при применении специального налогового режима на основе упрощенной декларации, что в свою очередь выгодно субъектам малого бизнеса.

2.5 Индивидуальный подоходный налог

Согласно статье 177 НК РК доходами, не облагаемыми у источника выплаты являются:

1) имущественный доход;

2) доход индивидуального предпринимателя;

3) доход частных нотариусов и адвокатов;

4) прочие доходы, не обложенные у источника выплаты.

Исчисление индивидуального подоходного налога по доходам, не облагаемым у источника выплаты (статья 178) производится налогоплательщиком за налоговый период самостоятельно путем применения ставки 10% к сумме дохода, не облагаемого у источника выплаты.

Налоговые вычеты, применяются по совокупной сумме доходов, если указанные вычеты не были произведены при определении дохода работника.

Индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса на основе патента или упрощенной декларации, производят исчисление индивидуального подоходного налога по доходам, облагаемым в рамках указанных специальных налоговых режимов.

Декларация по индивидуальному подоходному налогу представляется в налоговый орган по месту жительства не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.

Индивидуальный подоходный налог (ИПН) также составляет 10% (согласно ст. 158 Налогового кодекса РК) от оставшейся суммы после удержания ОПВ, но он рассчитывается немного по-другому.

Каждый работник имеет право на так называемую льготу (на основании ст. 157 Налогового кодекса РК), когда один раз в месяц на весь поступивший доход (вне зависимости от оклада, премий и подобных начислений), часть зарплаты, равная размеру минимальной заработной платы, не облагается 10% индивидуальным подоходным налогом.

Ежемесячно ИП «Tower pbb» от суммы оклада работника вычитается индивидуальный подоходный налог (ИПН).

Рассмотрим это в формуле расчета. Пример: оклад в размере 50 000 тенге.

Ежемесячные пенсионные отчисления составляют 10%: 50 000 -10% (5 000) = 45 000 тенге

Так как каждый работник имеет право на льготу по индивидуальному подоходному налогу, часть зарплаты равная минимальной заработной плате (МЗП) не облагается 10%. Поэтому от суммы, полученной за вычетом ОПВ, отнимаем одну МЗП: 45 000 - 19 966 = 25 034 тенге.

25 034 тенге - это та сумма, которая подлежит обложению ИПН в размере 10%: 25 034 - 10% (2 503,4) = 22 530, 6 тенге. То есть сумма ИПН от оклада составляет 2503 тенге.

К сумме, полученной за вычетом ИПН, прибавляем минимальную заработную плату, которую вычли ранее: 22 530,6 + 19 966 = 42 496,6 тенге.

Таким образом, 42 496 тенге - эта сумма «чистого» дохода при окладе в 50 000 тенге.

2.6 Социальный налог

Объектом обложения социальным налогом являются расходы ИП «Tower pbb», выплачиваемые работникам-резидентам и нерезидентам в виде доходов, а также доходы иностранного персонала, и выплаты физическим лицам по договорам возмездного оказания услуг.