Файл: Налоговое планирование как основа налоговой политики государства).pdf

Доходом от реализации является стоимость:

• реализованных товаров;
• выполненных работ;
• оказанных услуг;

Сумма выручки за выполненные работы, оказанные услуги определяется договором между ИП и заказчиком. Она оценивается по справедливой стоимости полученного или подлежащего получению встречного предоставления в форме денежных средств или их эквивалентов, то есть сумма выручки - это полученное или ожидаемая к получению сумма денежных средств или их эквивалентов (без учета косвенных налогов - НДС, акциз) (если применимо).

ИП «Tower pbb» имеет право получать (помимо основной деятельности - реализации услуг):

• доход от финансовой аренды;
• доход от реализации нематериальных активов;
• доход от реализации основных средств;
• доход от реализации ценных бумаг;
• доход в виде процентов;
• доход от курсовой разницы и другие.

Доходы от реализации активов ИП «Tower pbb» признаются предоставлением покупателям расчетно-платежных документов, исходя из договорной стоимости.

2.2 Налоги на добавленную стоимость

Согласно статье 230 НК РК облагаемым оборотом НДС является:

- по реализации товаров, работ, услуг в РК, за исключением необлагаемого оборота;

- по приобретению работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в РК и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство.

Размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов, без включения в них НДС.

Сумма налога в ИП «Tower pbb» на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммой налога на добавленную стоимость, начисленного по облагаемым оборотам и суммой налога, относимого в зачет. Ставка налога на добавленную стоимость по облагаемому обороту и облагаемому импорту 12 %.

ИП «Tower pbb» применяет пропорциональный метод отнесения НДС в зачет. По данным декларации по НДС за 1 кв. 2019 г. сумма НДС, не подлежащая отнесению в зачет, составила 410 000 тенге, за 2 кв. 2019 г. - 105 000 тенге, за 3 кв. 2019 г. - 210 000 тенге, за 4 кв.2019 г. - 250 000 тенге.

Кроме того, в первом квартале 2019 г. в качестве вклада в уставный капитал дочернего предприятия было внесено оборудование, сумма НДС. ранее отнесенная в зачет, при корректировке составила - 200 тыс. тенге.

В налоговом регистре вышеназванные суммы отражаются в следующем порядке (см. Таблицу 1):

Таблица 1 - Налоговый регистр для заполнения строки 100.00.011 «Сумма налога на добавленную стоимость, относимая на вычеты по основаниям, установленным пунктом 12 статьи 100 Налогового кодекса»

В Декларацию по КПН за 2019 г. в строке 100.00.011 указывается - 975 000 тенге.

По своей экономической сути налог на добавленную стоимость является одним из видов косвенных налогов и эволюционной формой налога на потребление. Косвенными считаются налоги на определенные товары и услуги, взимаемые с предприятий, которые в свою очередь перекладывают их покупателя путем установления соответствующей надбавки к цене.

2.3 Акцизы

Плательщиками акцизов являются физические и юридические лица, которые:

• производят подакцизные товары на территории РК;
• импортируют подакцизные товары на таможенную территорию РК;
• осуществляют оптовую, розничную реализацию бензина
• (за исключением авиационного) и дизельного топлива на территории РК;
• осуществляют реализацию конфискованных, бесхозяйных, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государства на территории РК подакцизных товаров;
• осуществляют реализацию конкурсной массы подакцизных товаров, указанных в статье 279.

Согласно статье 271 Налогового Кодекса РК подакцизными товарами являются:

• все виды спирта;
• алкогольная продукция;
• пиво с объемным содержанием этилового спирта не более 0,5 процента;
• табачные изделия;
• бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо;
• легковые автомобили (кроме автомобилей с ручным управлением предназначенных для инвалидов);
• сырая нефть, газовый конденсат.

Объектом обложения акцизом являются (статья 281):

• реализация подакцизных товаров;
• передача подакцизных товаров на переработку, давальческих сырья и материалов на давальческой основе;
• взнос в уставный капитал;
• использование подакцизных товаров при натуральной оплате;
• отгрузка подакцизных товаров, осуществляемая производителем своим структурным подразделениям;
• использование производителем, для собственных производственных нужд подакцизных товаров;
• перемещение подакцизных товаров, осуществляемое производителем ;
• оптовая реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива;
• розничная реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива;
• реализация конкурсной массы, конфискованных и (или) бесхозяйных, подакцизных товаров;
• порча, утрата подакцизных товаров.

Согласно статье 286 НК РК порча, утрата акцизных марок, учетно-контрольных марок рассматривается как реализация подакцизных товаров.

Уплата акциза производится по месту нахождения объекта обложения.

Плательщики акциза, осуществляющие оптовую, розничную реализацию бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива, уплачивают акциз по месту нахождения объектов, связанных с налогообложением.

Индивидуальные предприниматели представляют расчет по акцизу, подлежащему уплате за объекты, связанные с налогообложением, по месту нахождения объектов, связанных с налогообложением (статья 294).

Согласно статье 292 НК РК сроки уплаты акциза:

Акциз на подакцизные товары подлежит перечислению в бюджет не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом – календарным месяцем.

По подакцизным товарам, произведенным из давальческих сырья и материалов, акциз уплачивается в день передачи продукции заказчику или лицу, указанному заказчиком.

При передаче сырой нефти, газового конденсата, добытых на территории РК, на промышленную переработку акциз уплачивается в день их передачи.

Акциз на подакцизные товары (алкогольная продукция) за исключением виноматериала и пива, уплачивается до получения учетно-контрольных марок.

ИП «Tower pbb» не является плательщиком акцизы.

2.4 Корпоративный подоходный налог

Корпоративный подоходный налог - один из основных налогов налоговой системы Казахстана. Корпоративный подоходный налог является прямым налогом, т.е. этим налогом облагается доход юридического лица - предприятия. В отличие от косвенных налогов (НДС, акцизы) корпоративный подоходный налог не перекладывается на потребителя продукции (услуг, работ) и плательщиком его является получатель совокупного годового дохода.

Механизм обложения корпоративным подоходным налогом определяет порядок исчисления, уплаты, условия взимания, льготы и санкции, сроки уплаты налога юридическими лицами.

Налог уплачивают юридические лица, резиденты и нерезиденты Республики Казахстан, получающие доход, в том числе и некоммерческие, и бюджетные организации по доходам от предпринимательской деятельности.

Объектами корпоративного подоходного налога являются:

• налогооблагаемый доход,
• доход, облагаемый у источника выплаты.

Чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

Налогооблагаемый доход определяется как разница между скорректированным совокупным годовым доходом и предусмотренными Налоговым кодексом вычетами, с учетом корректировок налогооблагаемого дохода.

Совокупный годовой доход юридического лица-резидента состоит из всех видов доходов, подлежащих получению (полученных) им в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода. Основные пункты дохода - это доход от реализации товаров (работ, услуг), доход от сдачи в аренду имущества, доход от прироста стоимости активов, доход от списания обязательств, безвозмездно полученное имущество, дивиденды, вознаграждения, превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы, выигрыши и другие виды доходов. Совокупный годовой доход налогоплательщика подлежит корректировке. Так, например, из него исключаются дивиденды, полученные от юридического лица-резидента Республики Казахстан, ранее обложенные у источника выплаты в Республике Казахстан и некоторые другие виды доходов.

Расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, например себестоимость купленных или произведенных товаров, работ, услуг, транспортные расходы, услуги коммунальных служб, амортизация и ремонт фиксированных активов в пределах установленных норм по группам фиксированных активов, вознаграждение за полученные кредиты, расходы по страховым премиям, расходы на социальные выплаты, превышение отрицательной курсовой разницы над положительной, расходы по налогам и т.д. Применяемые ставки корпоративного подоходного налога:

10% - применяется к налогооблагаемому доходу производителями сельскохозяйственной продукции, продукции пчеловодства, продукции аквакультуры (рыбоводства)

20% - применяется к налогооблагаемому доходу налогоплательщиком, принявшего общеустановленный порядок

15% - применяется к сумме выплачиваемого дохода (за исключением доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан). Некоторые виды доходов облагаются у источника выплаты. К ним относятся, в частности, дивиденды, доходы нерезидентов из источников в Республике Казахстан, вознаграждение, выплачиваемое юридическим лицам, и другие. Налог удерживается у источника выплаты при выплате доходов независимо от формы и места выплаты дохода, и перечисляется, по общему правилу, не позднее пяти рабочих дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата.

В таблице 2 приведен анализ полученного совокупного годового дохода за период 2018-2019 годы в ИП «Tower pbb».

Таблица 2 - Анализ совокупного годового дохода ИП «Tower pbb» за 2018-2019 гг., тыс. тенге

Из таблицы 2 видно, что основными видами доходов являются доходы, полученные от основной деятельности предприятия - оказания гостиничных услуг.

В целом совокупный годовой доход составляет в 2018 году - 89344,73 тыс. тенге, в 2019 году - 119937,40 тыс. тенге. Рост совокупного годового дохода объясняется увеличением объемов оказываемых услуг в связи с увеличением клиентской базы.

Расходы предприятия, связанные с получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода:

• расходы по реализованным товарам, работам, услугам;
• суммы компенсаций при служебных командировках и по представительским расходам;
• расходов на социальные выплаты;
• налоги.

В таблице 3 представлены все виды расходов ИП «Tower pbb» относимых на вычеты.