Файл: Налог на имущество организаций. Налог на имущество физических лиц (Сущность, элементы и льготы налога на имущество организаций и физических лиц).pdf

На основании Федерального закона от 28 августа 1995 г. № 143 -ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" местные налоги, сборы, и льготы по их уплате определяются представительными органами местного самоуправления самостоятельно. Наряду с этим население непосредственно посредством местного референдума, на собраниях граждан либо представительные органы местного самоуправления с учетом мнения населения могут предусматривать разовое добровольное внесение жителями средств с целью финансирования решения вопросов местного значения.^[8]

Тем не менее, налогом на имущество физических лиц признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, который взимается с физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения либо оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты. Совокупность как финансовых, так и правовых мер, осуществляемых государством наряду с изъятием части доходов предприятий и граждан, представляет собой процесс налогообложения.

Следовательно, налог представляет собой обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, который взимается государством с хозяйствующих объектов, а также с граждан в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств (на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления) с целью финансового обеспечения деятельности, как государства, так и муниципальных образований.^[9]

Одним из главных налогов выступает налог на имущество физических лиц, потому как он играет не последнюю роль в формировании доходной части бюджета. Так, налоги на имущество и, прежде всего, на имущество, которое получено в наследство либо в подарок, появились наряду с появлением государства. Они существовали в государствах древней Византии и Рима.

В основном, во все исторические времена, а также во всех государствах имущество, которое переходило в порядке наследования либо дарения, в особенности в крупных суммах, облагалось налогом в увеличенных размерах, потому как оно было нажито не в результате деятельности лица, которое получило данное имущество. Это было оправдано, тем более что государство несло расходы по охране имущества граждан.^[10]

Стоит отметить, что налоговые поступления от обложения наследства и дарений в общей сумме налоговых доходов стран составляют менее 1%. Столь малая доля поступлений по налогообложению наследства и дарений, несмотря на высокие (до 60-70%) предельные ставки, определена системой вычетов из суммы наследования или дарения, которая подлежит налогообложению.

Налог с имущества, которое переходит в порядке наследования либо дарения, как взимался, так и будет взиматься с наследников независимо от государственной пошлины, которая уплачивается за нотариальное оформление наследования либо дарения.^[11]

Суть налогов выражают их функции, которые отображают назначенную сторону налоговых отношений. Функции всякой экономической категории раскрывают ее суть, внутреннее содержание, а также значимость. Функция налогов на имущество физических лиц представляет собой проявление их сути в действии, а также способ выражения его свойств.

Таким образом, из определения налогов на имущество физических лиц вытекает, что им свойственен как обязательный, так и принудительный характер изъятия в бюджет. Итак, налоги выступают основанием государственных доходов, при этом давая возможность покрывать общественные нужды. Данная функция налога именуется фискальной или финансовой (от латинского fiscus - государственная казна). В тоталитарных и экономически слабых государствах, в основном, финансовая функция преобладает над остальными. Тяжесть налогового бремени, а также полная подчиненность налогообложения интересам государства ведет к тому, что налогоплательщики не только не исполняют возложенных на них налоговых обязательств, однако и изыскивают законные и незаконные направления ухода от налогов.^[12]

По мере, как становления, так и развития товарно-денежных отношений, экономического обособления хозяйствующих субъектов появляется надобность то стимулировать, то сдерживать воспроизводство, влиять на платежеспособный спрос населения, содействовать воспроизводству и наилучшему размещению капитала. Все это делается при помощи налогов.

Пример расчета налога на имущество физических лиц. Предположим, что кадастровая стоимость квартиры составляет 8 520 000 рублей. Кадастровая стоимость квадратного метра этой квартиры составляет 85 648 рублей. В данном случае размер налогового вычета составит 1 712 960 руб. (85 648 руб. × 20). В результате налоговая база будет равняться 6 807 040 руб. (8 520 000 руб. – 1 712 960 руб.).

Пример расчета налога на имущество организаций. Индивидуальный предприниматель, который применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, имеет в собственности квартиру и нежилое помещение (магазин, с площадью торгового помещения менее 150 кв. метров).

Инвентаризационная стоимость любого из объектов недвижимости одинаковая и равна 680 000 руб. Суммарная инвентаризационная стоимость имущества составляет 985 000 руб.

Оба объекта недвижимости находятся на территории муниципального образования.

На основе представленного предпринимателем, заявления об освобождении от уплаты налога на имущество физических лиц и ежеквартально представляемых документов, которые подтверждают на основании нормы пункта 2 статьи 346.26 Кодекса фактическое применение магазина с целью реализации предпринимательской деятельности, в отношении которой используется система ЕНВД, налог на магазин инспекцией ФНС не исчисляется.^[13]

Учитывая, что Решением городской Думы № 13/2 определены разнообразные ставки налога в зависимости от критериев их применения (от суммарной инвентаризационной стоимости жилых помещений и от суммарной инвентаризационной стоимости нежилых помещений), налоговая ставка устанавливается по инвентаризационной стоимости квартиры - 0,25% (от 300 000 руб. до 500 000 руб.)

Сумма налога на имущество составит 1 700 руб. (680 000 руб. * 0,25%).

Оба объекта недвижимости находятся на территории муниципального образования.

Ставки налога определены в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения без учета их применения, налоговая ставка устанавливается по суммарной инвентаризационной стоимости квартиры и магазина (985 000 руб.) - 0,4% (от 500 000 руб. до 1 000 000 руб.)

Сумма налога на имущество составит 2 720 руб. (680 000 руб. * 0,4%).

Отметим, что в экономической литературе приводятся самые разнообразные трактовки налоговых функций. Принципиально их можно свести к двум главным функциям, а именно: фискальная и стимулирующая функции.^[14]

Фискальная функция выражается в бесперебойном обеспечении государства финансовыми ресурсами, которые необходимы с целью реализации его деятельности. Ей свойственно единственное свойство - максимальная мобилизация финансовых ресурсов в доход государственного бюджета; оно дает возможность бесперебойно обеспечивать доходную часть бюджета.^[15] В случае если налог не исполняет фискальную функцию, то и иные его функции не реализуются.

Мобилизуя посредством налогов часть национального дохода, государство входит в постоянное соприкосновение с участниками процесса производства, что предоставляет ему реальные возможности воздействовать на развитие экономики в необходимой направленности.^[16]

Стимулирующая (регулирующая) функция налогов заключается в их способности влиять на развитие экономики, при этом обеспечивая ее устойчивый рост, устраняя появляющиеся диспропорции между объемами производства, а также между платежеспособным спросом. Также посредством налогов государство реализовывает регулирование финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, стимулирование приоритетного развития некоторых отраслей народного хозяйства, экспорта, научно-технического прогресса и др. Стимулирующая функция осуществляется посредством системы льгот, преференций, штрафные санкции и др.

Данные две функции тесно взаимосвязаны, а также дополняют друг друга, наряду с тем, они находятся во взаимном противоречии.

1.2 Ключевые элементы и льготы налога на имущество физических лиц и налога на имущество организаций

Отметим, что налог на имущество физических лиц, земельный налоги с физических лиц, которые занимаются предпринимательской деятельностью, определяются законодательными актами Российской Федерации, а также взимаются на всей территории Российской Федерации. Тем самым определенные ставки данных налогов устанавливаются законодательными актами республик в составе Российской Федерации либо решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иных административно-территориальных образований, если другое не предусмотрено законодательным актом РФ.^[17]

Так, с развитием рынка недвижимости, улучшением методик установления стоимости объектов недвижимого имущества, и определением ответственности налогоплательщиков за предоставление информации налоговым органам удельный вес имущественных налогов с физических лиц в структуре доходной части местных бюджетов может увеличиться. Но имеется целый ряд сдерживающих факторов: по налогу на строения, помещения и сооружения определен весьма широкий перечень лиц, которым предоставляются разнообразного рода льготы; тем самым льготные категории лиц освобождены от уплаты налога независимо от числа принадлежащих им объектов недвижимости и их стоимости; многочисленные дополнительные виды льгот по этому налогу предоставляются на уровнях регионов и местных органов власти. Помимо этого, налогоплательщики на территории Российской Федерации зачастую применяют такие методы минимизации налоговых обязательств, как дробление владения имуществом, так и максимально вероятное затягивание сроков завершения строительства - оттягивание момента регистрации построенного дома (строения, сооружения).^[18]

В основание функционирующей системы налогообложения имущества, которое принадлежит физическому лицу на праве собственности, положен принцип пообъектного обложения, а именно налоговые обязательства как возникают, так и устанавливаются самостоятельно по любому объекту недвижимости вне зависимости от числа объектов недвижимости, которые находятся в наличии у этого лица. Так из принятой, а также вступившей в силу части первой Налогового Кодекса уже вытекает то, что сохраняется некоторое налогообложение земельных участков и зданий (строений, помещений и сооружений). Будут определены три самостоятельных вида налогообложения, а именно: налогообложение недвижимого имущества (региональный), налогообложение земельных участков (местный налог), а также налогообложение имущества физических лиц (местный налог).

Таким образом, налог на имущество физических лиц в системе налогов и сборов Российской Федерации предусмотрен статьей 15 Налогового кодекса Российской Федерации.^[19] Различают местный, имущественный, прямой, систематический. Налог определен Законом РФ от 09.12.1991 г. № 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц". Закон выступает единственным законодательным актом федерального уровня, который регулируют налогообложение определенным видом налога, и не входящим в состав Налогового Кодекса РФ. Все другие налоги и сборы, которые предусмотрены ст.ст. 12-15 части первой НК РФ, регулируются соответствующими главами части второй НК РФ. Правовые акты, которые регулируют налогообложение имущества физических лиц, составляют три главных уровня, таких как: федеральный, региональный, местный.

Отметим, что налог вводится в действие, а также прекращает функционировать на территориях муниципальных образований на основании НК РФ, а также нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах. Тем самым налог зачисляется в местный бюджет по месту нахождения объекта налогообложения согласно нормативу 100%.^[20]

Как уже говорилось, налогоплательщами данного налога выступают физические лица, представляющие собой собственников имущества, которое признается объектом налогообложения.^[21] В случае если имущество, которое признаются объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении данного имущества признается любое из данных физических лиц соразмерно его доле в данном имуществе. Наряду с этим в аналогичном порядке устанавливаются налогоплательщики в случае, если данное имущество находится в общей долевой собственности, как физических лиц, так и организаций. В случае если имущество, которое признается объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по выполнению налогового обязательства. Тем самым плательщиком налога может быть одно из этих лиц, назначаемое по соглашению между ними.

Согласно общему правилу физические лица представляют собой собственников имущества, которые признаются объектом налогообложения на основании Закона. При этом в случае несогласованности налог оплачивается любым лицом в равных долях.