Файл: Налог на имущество организаций. Налог на имущество физических лиц (Сущность, элементы и льготы налога на имущество организаций и физических лиц).pdf

Известно, что в настоящее время, несмотря на то, что экономика Российской Федерации в действительности далеко не рыночная, все сделки, в том числе по купле - продаже недвижимого имущества, давно осуществляются согласно рыночной стоимости. На это направляет и ст. 40 1-й части Налогового Кодекса РФ, где говорится, что для целей налогообложения принимается цена товаров, работ либо услуг, которая соответствует уровню современных рыночных цен. Физические лица данную статью начали использовать безо всякого кодекса и намного раньше.^[39]

Отметим, что принятие в законе за налоговую базу с целью расчета налога на имущество физических лиц инвентаризационной стоимости предоставляет основы полагать, что по-прежнему находимся в плену двойных стандартов. При этом оценка недвижимости по инвентаризационной стоимости, кроме ее виртуальности, несет в себе и иные отрицательные моменты. Не секрет, что часто в результате проведения сделки купли - продажи квартир, дач, загородных домов с целью ухода от уплаты налога либо понижения его суммы официальное оформление происходит по инвентаризационной стоимости, а фактическая сделка - по рыночной цене.

Так, движение в направленности отказа от инвентаризационной стоимости уже отмечено. Таким образом, в статье 5 Федерального закона от 20.07.97 N 110-ФЗ "О проведении эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Новгороде и Твери" наблюдается, что налоговая база налога на недвижимость исчисляется исходя из оценки рыночной стоимости объектов недвижимости. И уже к ней используются утвержденные законодательными органами данных субъектов ставки с целью установления непосредственно суммы налога.

Несомненно, что ввиду заниженности стоимости имущества согласно инвентаризационной стоимости замена для целей налогообложения квартир, а также иных объектов недвижимости на оценку по рыночной стоимости в результате сохранения функционирующих ставок налога ведет к многократному росту суммы налога, что для большей части граждан страны, приватизировавших собственные единственные квартиры либо иные объекты недвижимости, окажется довольно накладно либо вообще неподъемно.

На основании этого отказ от оценки имущества согласно инвентаризационной стоимости, а также принятие оценки по рыночной стоимости вызывает разработки методов перехода к новому расчету суммы налога путем самых разнообразных коэффициентов либо иными способами. Важное состоит в построении коэффициентов так, чтобы налог, рассчитанный по функционирующим как ставкам, так и инвентаризационной стоимости, не превышал бы суммы налога, который рассчитан согласно рыночной стоимости имущества и новым ставкам налога. Данный принцип должен быть соблюден лишь до какой-нибудь заранее избранной стоимости имущества.^[40]

Тем самым необходимо определить назначенные ограничения по стоимости недвижимого имущества, к примеру, квартир, исходя уже из рыночных цен, налог по которым будет рассчитываться по самой низкой ставке.

Тем не менее, с более дорогой недвижимости, которая переходит по стоимости сумму, по которой взимается налог по самой низкой ставке, ставки налога должны быть наиболее высокими, как это сделано в функционирующем законе и как это делается во всех странах с устоявшейся рыночной экономикой.

Необходимо согласиться с точкой зрения Д.Г. Черника о надобности перехода к рыночной оценке стоимости имущества.^[41] На основании этого автор предлагает собственные направления решения этой проблемы. К примеру, он полагает, что нужно ввести высокий необлагаемый минимум, что также практикуется в целом ряде развитых современных рыночных государств.^[42]

Так, выступая, Президент страны довольно справедливо, а также своевременно заметил, что назначенные категории россиян уже в настоящее время располагают возможностью и должны оплатить полную стоимость затрат как по содержанию, так и по обслуживанию жилья. На протяжении относительно короткого периода времени это предложение повсеместно начало воплощаться в жизнь.

Полагается актуальным данный призыв спроецировать на налог на имущество физических лиц посредством отказа от оценки согласно инвентаризационной стоимости и перехода на оценку недвижимости по рыночной цене. Это определено теми же мотивами, а именно: назначенная часть граждан, построив либо купив дорогостоящее, элитное жилье либо загородные дома, может и должна оплачивать налог на имущество, исходя из его оценки по рыночной цене и по наиболее высоким ставкам.

Отметим, что в Законе "О налогах на имущество физических лиц" для назначенных категорий граждан определены льготы. На основании этого, освобождаются от уплаты налога на имущество Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации; лица, награжденные орденом Славы всех трех степеней; инвалиды I и II групп, инвалиды с детства; участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР и ряд др. категорий.^[43]

В результате перехода на оценку объектов недвижимости для целей налогообложения данные льготы нужно оставить, однако тем самым определить границу стоимости недвижимого имущества, за которой и для данных категорий граждан должны быть упразднены льготы. Вместе с тем можно учесть такие параметры, как число совместно проживающих со льготниками граждан, постоянно зарегистрированных в этой квартире, стоимость недвижимости, которая приходится на одного постоянно зарегистрированного на ней гражданина, а также иные факторы. Предлагаемое решение аналогично использованию льгот по оплате жилья: льготниками оплачивается 50% стоимости коммунальных услуг до какой-то определенной нормы. Свыше данной нормы гражданин, несмотря на существующие заслуги, уплачивает коммунальные услуги в полном объеме.

Отметим, что с переходом на оценку недвижимости физических лиц согласно рыночным ценам возникает немалозначимый вопрос: кто будет осуществлять данную работу? Предлагается три главных варианта решения данной задачи. Первый - сформировать при территориальных налоговых инспекциях отдельную группу специалистов - оценщиков. Второй - учитывая, что первый вариант вызовет некоторого времени с целью создания, обучения, а также становления данной группы, воспользоваться услугами агентств по недвижимости, риэлтерских контор, частных риэлторов. Помимо этого, данное решение предусмотрено статье 130 НК РФ.^[44] Необходимо сказать, что у указанных выше категорий накоплен существенный опыт по оценке недвижимости, они способны довольно профессионально решать похожие задачи. Третий вариант. Поручить функционирующим БТИ при помощи научно - обоснованных коэффициентов перевести инвентаризационную стоимость недвижимости в рыночную стоимость.

Полагается, что магистральным путем выступает первый вариант. Об этом удостоверяет опыт стран с развитой рыночной экономикой. Таким образом, структура, как налоговых поступлений, так и налоговых инспекций по профессиональному составу стран Западной Европы и США кардинально различается от структуры поступлений налоговых доходов, а также профессионального состава работающих в самих инспекциях в Российской Федерации. В первом случае существенный удельный вес инспекторов в территориальных инспекциях составляют сметчики, архитекторы, строители. Число юристов, финансистов, а также экономистов значительно меньше. Так согласно профессиональному составу более половины работников территориальных инспекций - это финансисты и экономисты. Что касается сметчиков, строителей, архитекторов и иных специалистов строительной индустрии, то в структуре налоговых инспекций их практически не имеется.^[45]

Кроме того принятие за основание рыночной цены недвижимости при наметившейся тенденции роста реальных доходов населения и роста на данном основании числа покупаемых квартир, в том числе дорогостоящих и элитных, загородных домов и дач ведет к тому, что налог на имущество физических лиц в отличие от имеющегося в настоящее время положения будет занимать наиболее заметное место в общей доле налоговых доходов, к изменению структуры налоговых инспекций по профессиональному составу.

Таким образом, налог на имущество физических лиц выступает местным налогом, регламентируется Налоговым Кодексом Российской Федерации, Законом РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-I "О налогах на имущество физических лиц" и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.^[46]

При этом обязанность по исчислению суммы выше назначенного налога возложена на налоговый орган, который ориентирует налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении указаны размер налога, который подлежит уплате, расчет налоговой базы, и срок уплаты налога.

В результате неуплаты гражданами сумм налогов, которые указаны в уведомлении, им на протяжении трех месяцев на основании ст.ст.69,70 НК РФ ориентируется требование об уплате налога.^[47]

В случае невыполнения налогоплательщиком - гражданином, в определенный срок обязанности по уплате налога налоговый орган вправе на протяжении шести месяцев после истечения срока выполнения требования об уплате налога обратиться в суд с иском о взыскании налога посредством имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, наличных денежных средств, этого налогоплательщика - физического лица в пределах сумм, которые указаны в требовании об уплате налога.

Исследование дел по искам о взыскании налога посредством имущества налогоплательщика - физического лица, не выступающего индивидуальным предпринимателем, осуществляется на основании гражданского процессуального законодательства Российской Федерации.

У налогового органа имеется два варианта обращения в судебные органы с целью взыскания недоимки по налогам с граждан – в порядке приказного производства и в порядке искового производства.^[48]

Тем самым приказное производство выступает упрощенным порядком гражданского судопроизводства, что, учитывая наибольшую загруженность как налоговых органов, так и мировых судей, практикуется большим числом инспекций. В приказном производстве (глава 11 ГПК РФ) от заявителя не требуется представления второго пакета документов для должника, судья не выносит определения о подготовке к судебному заседанию, отсутствует предварительное слушание дела, приказ принимается судьей единолично, без судебного разбирательства и вызова сторон для заслушивания их объяснений, в течение 5 дней со дня поступления заявления от взыскателя. Судебный приказ выступает вместе исполнительным документом, и, тем самым, с целью обращения в службу судебных приставов не требуется исполнительного листа.

Таким образом, в соответствии со ст. 128-129 ГПК РФ, судья отменяет судебный приказ в случае, если от должника на протяжении десяти дней со дня получения приказа поступят возражения относительно его выполнения. На основании этого закон не связывает обязательность отмены приказа с тем, являются ли причины возражения должника состоятельными по своей сущности, судьями также принимаются возражения без разъяснения вообще каких-нибудь причин.

Стоит отметить, что довольно часто должник возражает против взыскания с него налогов в результате того, что он не получал уведомления либо требования, хотя налоговый орган обязательно прикладывает к заявлению почтовые реестры об отправке налогоплательщику данных документов и справку адресного бюро о месте жительства с целью подтверждения отправки по адресу.^[49]

В данной ситуации налоговый орган может предпринять лишь взыскание налогов в порядке искового производства. Эта процедура, как уже выше говорилось, намного сложнее не столько для налогового органа, сколько для мирового судьи.

Судья на протяжении пяти дней со дня поступления искового заявления в суд в обязательном порядке должен исследовать вопрос о его принятии к производству суда. О принятии заявления к производству суда судья выносит определение, на основе которого возбуждается гражданское дело в суде первой инстанции. После принятия заявления судья выносит определение о подготовке дела к судебному разбирательству. Далее осуществляется предварительное судебное заседание с участием сторон, согласно результатам которого, судья, признав дело подготовленным, выносит определение о назначении его к разбирательству в судебном заседании, извещает стороны, других лиц, которые участвуют в деле, о времени и месте исследования дела, вызывает иных участников процесса.

Далее наступают стадии судебного разбирательства, вынесения решения, и исполнительного производства, которое возбуждается на основе исполнительного листа.

Таким образом, взыскание недоимки по налогам в порядке искового производства с граждан, которые заявили необоснованные возражения в результате вынесения в отношении них судебных приказов, которые в дальнейшем были по данной причине отменены, располагает довольно важным воспитательным значением. Всякий из них должен убедиться, что, несмотря на отмену судебного приказа, обязанность по уплате налогов остается и принудительного взыскания недоимки не избежать.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключении стоит отметить, что учитывая назревшую надобность разработки приемлемой для российских современных условий эффективной системы имущественного налогообложения, основным звеном которой выступает недвижимость, научно доказанные концептуальные преобразования в сфере как региональных, так и местных налогов, осуществляемые сегодня и запланированы на ближайшее будущее, приобретают особенную актуальность, а также практическое значение. Необходимо сказать, что по итогам правоприменительной практики в Налоговом Кодексе РФ неоднократно будут вноситься изменения, наряду с чем выработанные в научных работах, которые затрагивают систему организации взимания региональных и местных налогов в федеративном государстве, решения теоретико-методологических проблем налогообложения имущества могут стать основанием с целью разработки перспективных направленностей последующего улучшения системы имущественного налогообложения на территории Российской Федерации.