Файл: Налог на имущество организаций. Налог на имущество физических лиц (Сущность, элементы и льготы налога на имущество организаций и физических лиц).pdf

В данных случаях выполнение обязанности по уплате налога в отношении имущества возлагается на законных представителей налогоплательщика - физического лица, которыми в соответствии с п. 2 ст. 27 Налогового Кодекса признаются лица, которые выступают в качестве его представителей на основании гражданского законодательства Российской Федерации.^[31]

Так, законными представителями налогоплательщика - физического лица на основании гражданского законодательства выступают:

- родители, усыновители либо попечители несовершеннолетних в возрасте от 14 до 18 лет (ст. ст. 26 и 33 Гражданского кодекса Российской Федерации;

- родители, усыновители либо опекуны малолетних, а именно несовершеннолетних, не достигших 14 лет (ст. ст. 28 и 32 ГК РФ);

- опекуны граждан, которые признаны судом недееспособными вследствие психического расстройства (ст. 32 ГК РФ);

- попечители граждан, ограниченных судом в дееспособности вследствие злоупотребления спиртными напитками либо наркотическими средствами (ст. 33 ГК РФ).

На основе п. 1 ст. 64 Семейного кодекса Российской Федерации родители выступают законными представителями собственных детей и выступают в защиту их прав и интересов в отношениях с всякими как физическими, так и юридическими лицами, в том числе в судах, без специальных полномочий.

Список категорий граждан, которые располагают правом на льготу в виде освобождения от уплаты налога на имущество физических лиц, приведен в ст. 4 Закона № 2003-1, в число которых входят пенсионеры, военнослужащие, которые участвовали в боевых действиях или прослужили в Вооруженных Силах более 20 лет, инвалиды I и II групп, Герои Российской Федерации и Герои Советского Союза, и иные категории лиц, располагающих правом на льготы.

Тем самым лица, которые обладают правом на льготу по этому налогу на основании ст. 4 Закона № 2003-1, в обязательном порядке должны самостоятельно представить нужные документы в налоговые органы. Так, в случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы налога осуществляется не более чем за три года согласно письменному заявлению налогоплательщика (п. п. 4, 7 ст. 5 Закона № 2003-1).

На основании п. 2 ст. 1 Закона № 2003-1, в случае если имущество, которое признается объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении данного имущества признается любое из этих физических лиц соразмерно его доле в данном имуществе. В аналогичном порядке устанавливаются налогоплательщики в случае, если данное имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и организаций.

В соответствии с п. 3 ст. 244 Гражданского Кодекса РФ общая собственность на имущество выступает долевой, за исключением случаев, когда законом предусмотрено образование совместной собственности на данное имущество, а собственно: общая совместная собственность супругов и общая совместная собственность членов крестьянского (фермерского) хозяйства. В отношении установления долей в праве общей долевой собственности в ст. 245 ГК РФ определено следующее:

- если доли участников долевой собственности не могут быть назначены на основе закона и не определены соглашением всех ее участников, доли полагаются равными (п. 1 ст. 245 ГК РФ);

- соглашением всех участников долевой собственности может быть определен порядок установления, и изменения их долей в зависимости от вклада любого из них в образование и приращение общего имущества (п. 2 ст. 245 ГК РФ).

Тем не менее, что касается случаев, когда имущество, которое признается объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, то на основании п. 3 ст. 1 Закона N2003-1 данные физические лица несут равную ответственность по выполнению налогового обязательства.

Отметим, что в п. 3 ст. 1 Закона № 2003-1 также предусмотрено, что физические лица, в чьей общей совместной собственности находится имущество, признаваемое объектом налогообложения, могут согласно соглашению между собой назначить, а именно избрать из собственного количества одно лицо, которое будет выступать плательщиком налога на имущество физических лиц в отношении данного имущества. Это соглашение, равно как и соглашение между участниками долевой собственности относительно распределения долей, должно быть представлено в налоговый орган по месту регистрации имущества.^[32]

В соответствии со ст. 2 Закона № 2003-1 объектами налогообложения выступают жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и другие строения, помещения и сооружения. Тем самым обязанность по уплате налога на имущество собственником возникает с момента государственной регистрации прав на соответствующее недвижимое имущество. В соответствии со ст. 3 Закона № 2003-1 ставки налога на строения, помещения, а также на сооружения определяются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости.

Отметим, что представительные органы местного самоуправления могут дифференцировать ставки налога на имущество физических лиц в определенных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости имущества, типа применения имущества и по другим критериям, а именно налоговые ставки могут определяться в зависимости от того, жилое это помещение либо нежилое, применяется для хозяйственных либо коммерческих необходимостей, кирпичные, блочные или из дерева строения, помещения и сооружения и т.д.^[33]

Согласно письма Министерства финансов России от 03.12.2009 № 03-05-04-01/98 "О порядке исчисления налога на имущество физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей и (или) совместной собственности" в случае, если на территории одного муниципального образования у налогоплательщика имеется несколько объектов недвижимости, которые принадлежат ему на праве общей долевой собственности, либо праве общей совместной собственности, сумма налога на имущество физических лиц в отношении данных объектов недвижимости исчисляется налоговыми органами исходя из суммарной инвентаризационной стоимости всех объектов недвижимости, находящихся в общей долевой или общей совместной собственности данного налогоплательщика, и налоговой ставки, соответствующей суммарной инвентаризационной стоимости соответствующих объектов недвижимости.

В случае если же на территории одного муниципального образования у налогоплательщика существует два объекта недвижимости, один из которых принадлежит ему на праве общей долевой собственности, а другой - на праве общей совместной собственности, сумма налога на имущество физических лиц в отношении таких объектов недвижимости должна исчисляться налоговыми органами исходя из суммарной инвентаризационной стоимости объектов, находящихся в собственности данного налогоплательщика, и налоговой ставки, соответствующей суммарной инвентаризационной стоимости таких объектов недвижимости.^[34] Расчет налоговой ставки от суммарной инвентаризационной стоимости объектов должен осуществляется без учета размера доли в праве. Указанный порядок установления ставки налога использовался с 1 января 2008 года.

Таким образом, исчисление и уплата налога на имущество физических лиц осуществляется так:^[35]

- исчисление налога на имущество физических лиц реализовывается налоговыми органами на основе сведений, представляемых органами Росрегистрации и органами технической инвентаризации (п.п. 1,4 ст. 5 Закона № 2003-1),

- уплата налога осуществляется владельцами имущества равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября (п. 9 ст. 5 Закона № 2003-1).

На основании п. 10 ст. 5 Закона № 2003-1 лица, которые своевременно не привлечены к уплате налога, оплачивают его не более чем за три предыдущих года. Налоговые органы на основании ст. 52 Налогового Кодекса ориентируют налогоплательщику налоговое уведомление не позднее 30 дней до наступления срока платежа.

На основании п. п. 5, 6 ст. 5 Закона № 2003-1 по новым строениям, помещениям и сооружениям налог на имущество физических лиц оплачивается с начала года, который следует за их возведением либо за приобретением. В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается, начиная с месяца, в котором они были уничтожены целиком разрушены. В результате перехода права собственности на строение, помещение, сооружение от одного собственника к иному на протяжении календарного года налог на имущество физических лицоп первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на вышеуказанное имущество, а новым собственником - начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности.

Что касается исчисления налога в отношении граждан, которые получили имущество в порядке наследования, то на основании п. 5 ст. 5 Закона № 2003-1 за строение, помещение и сооружение, перешедшее по наследству, налог на имущество физических лиц взимается с наследников с момента открытия наследства.^[36]

Стоит сказать, что обязанность территориальных налоговых органов Российской Федерации состоит в правильности исчисления налога на имущество физических лиц и направленности уведомлений налогоплательщикам в сроки определенные Налоговым Кодексом, а именно не позднее 30 дней до наступления срока уплаты.

Согласно разъяснению Министерства финансов Российской Федерации вышеуказанный порядок исчисления суммы налога на имущество физических лиц использовался с 1 января 2008 года. На основании этого перерасчеты налоговых обязательств за более ранние налоговые периоды не осуществляются.

На основе постановления Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 № 329 "О Министерстве финансов Российской Федерации", федеральным органом исполнительной власти, реализовывающим функции по выработке государственной политики, а также по нормативно-правовому регулированию в сфере налоговой деятельности, выступает Министерство финансов Российской Федерации. ФНС России находится в ведении Минфина России и в обязательном порядке должны руководствоваться его разъяснениями.

Таким образом, в целом налог на имущество физических лиц выступает весьма перспективным, потому как его сбор и администрирование во многих странах реализовывается легче, чем сбор и администрирование иных налогов. Помимо этого, в странах с переходной экономикой имеется дополнительная причина роста доли поступлений имущественных налогов. При реализации приватизации земли и объектов недвижимости бесплатно либо за незначительную плату налогообложение данной собственности становится крайне целесообразным. Новые владельцы лучше уразумевают собственную ответственность за поддержку деятельности государства и, при этом, имущественные налоги, по своей сущности, выступают платой за право на частную собственность.

2.2 Основные проблемы и направления их решения при исчислении налога на имущество физических лиц

Итак, в отношении налога на имущество физических лиц в работе предлагается определить не прогрессию ставок налога в зависимости от стоимости имущества, который принадлежит гражданам, а относительно высокую ставку в сочетании с необлагаемым социальным минимумом стоимости имущества. Следовательно, будет соблюдена социальная справедливость и существенно сократится число налогоплательщиков, что даст возможность налоговым органам сконцентрировать внимание на более обеспеченных гражданах. Полагается, что более приемлемым вариантом было бы определение единой ставки в размере 2% от рыночной стоимости объекта и применение вычета в размере рыночной стоимости социальной нормы площади жилья на любого члена семьи.^[37] Практически это обозначает, что от обложения могут быть освобождены дома и квартиры средних размеров, которые находятся в собственности как низкодоходных, так и среднедоходных слоев населения, налогообложение дорогостоящей собственности повысится, что будет содействовать наиболее справедливому распределению налогового бремени.

Таким образом, в части взимания налога с имущества, которое переходит в порядке наследования либо дарения, предлагается использование единых ставок, которые учитывают степень родства, при наследовании, как по закону, так и по завещанию с целью, чтобы не допустить ущемления свободы завещания собственником имущества; предлагается наиболее четко прописать сделки. Тем самым подлежащие налогообложению, для взимания налога по сделкам, совершаемым лишь между физическими лицами. С целью отображения реальной стоимости имущества предлагается применять в качестве налоговой базы рыночную стоимость имущества и использовать общеустановленный МРОТ в результате расчета необлагаемого минимума.^[38]

Замечается, что в нынешних условиях инвентаризационная стоимость недвижимого имущества в том уразумении, в каком оно дано в Законе "О налогах на имущество физических лиц", - это не более чем виртуальная стоимость, которая осталась в наследство от экономики бывшего СССР. Можно допустить, что в прежние времена она несла в себе какую-нибудь экономическую, а также логическую нагрузку. В современных условиях перехода к рыночной экономике и тем более в рыночной экономике данное понятие если и имеет, какой смысл, то довольно относительный и ограниченный, при этом показывая соотношение стоимостей разнообразных объектов недвижимого имущества.