Файл: Налог на имущество организаций. Налог на имущество физических лиц (Сущность, элементы и льготы налога на имущество организаций и физических лиц).pdf

Элементами налогообложения выступают:^[22]

Объект налогообложения - жилые дома, квартиры, дачи, гараж и иные строения, помещения и сооружения.

Налоговая база - инвентаризационная стоимость объекта, назначаемая органами технической инвентаризации. Инвентаризационная стоимость представляет собой восстановительную стоимость объекта с учетом, как износа, так и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги. Если физическое лицо обладает несколькими объектами, тогда налоговой базой будет выступать суммарная инвентаризационная.

Модель налога на имущество физических лиц изображена на рисунке 2 в приложении курсовой работы.

Налоговый период - налог оплачивается ежегодно.

Налоговая ставка представляет собой ставку налога, в соответствии с Законом, определяются соответствующим нормативным правовым актом органа местного самоуправления, определяющим зависимость ставки налога либо от стоимости имущества, или от суммарной инвентаризационной стоимости имущества в следующих пределах:^[23]

Стоимость имущества (суммарная инвентаризационная стоимость имущества) Ставка налога до 300 тыс. руб.до 0,1 процента от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб.от 0,1 до 0,3 процента Свыше 500 тыс. руб.от 0,3 до 2 процентов.

Пример. Площадь жилого дома составляет -270,5 кв.м

Инвентаризационная стоимость – 537 050 руб.

Сумма налога (2015 год) - 953 руб.

Кадастровая стоимость - 2 561 145 руб.

Расчет налога на имущество физических лиц (2016 год):

- по инвентаризационной стоимости :

537 050*0,3%=1 611,15 руб.

- по кадастровой стоимости:

налоговый вычет: 2 561 145/270,5 кв.м *50 = 473 409, 42 руб.

Расчет налога по ставке 0,1%:

расчет налога (2 561 145- 473 409,42)*0,1%=2 087,73 руб.

с учетом коэффициента:

за 2016/ уплата в 2017 (2 087,73-953)*0,2+953=1 179, 95 руб.

за 2017/ уплата в 2018 (2 087,73-953)*0,4+953=1 406,89 руб.

за 2018/уплата в 2019 (2 087,73-953)*0,6+953=1 633,83 руб.

за 2019/уплата в 2020 (2 087,73-953)*0,8+953=1 860,78 руб.

Отметим, что предельные ставки налога на имущество физических лиц назначены законом, а также не могут превосходить перечисленных выше размеров. Представительные органы местного самоуправления могут назначать дифференциацию ставок в определенных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа применения строений, помещений и сооружений и согласно другим критериям.^[24]

На основании пункта 2 статьи 4 Закона Российской Федерации от 09.12.1991 г. № 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" налог на строения, помещения и сооружения не оплачивается пенсионерами, которые получают пенсии, назначаемые в порядке, определенном пенсионным законодательством Российской Федерации. В соответствии с пунктом 1 статьи 5 Закона лица, которые обладают правом на льготы, самостоятельно представляют нужные документы в налоговые органы.

Для лиц выступающих пенсионерами документом, который подтверждает право на льготу, выступает пенсионное удостоверение (пункт 5 Инструкции МНС России по использованию Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" от 02.11.1999 г. № 54).

В случае если имущество, которое признается объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, тогда налогоплательщиком в отношении к данному имуществу признается любое из этих физических лиц соразмерно его доле в данном имуществе. В данном же порядке устанавливаются налогоплательщики, если данное имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и организаций.

В случае, когда имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, тогда они несут одинаковую ответственность по выполнению налогового обязательства. Наряду с этим плательщиком налога может быть одно из этих лиц, которое устанавливается согласно соглашению между ними.^[25]

На основании Закона от уплаты налога на имущество освобождаются категории граждан: Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, которые награждены орденом Славы трех степеней; инвалиды I и II групп, инвалиды с детства; участники гражданской и Великой Отечественной войн, иных боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, которые проходили службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан; лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, которые занимали штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, или лица, которые находились в данный период в городах, участие в обороне которых засчитывается таким лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей функционирующей армии; лица, которые получают льготы в соответствии с Законом РСФСР "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", а также лица, указанные в статьях 2, 3, 5, 6 Закона РФ "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча"; военнослужащие, и граждане, которые уволены с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, по состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более; лица, которые принимали непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах; члены семей военнослужащих, которые потеряли кормильца. При этом льгота членам семей военнослужащих, которые потеряли кормильца, предоставляется на основе пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп "вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина" либо есть соответствующая запись, которая заверена подписью руководителя организации, выдавшей пенсионное удостоверение, и печатью этой организации. В случае если перечисленные выше члены семей не являются пенсионерами, тогда льгота предоставляется им на основе справки о гибели военнослужащего.

Тем не менее, налог на строения, помещения, а также на сооружения не оплачивают: пенсионеры, получающие пенсии, которые назначаются в порядке, определенном пенсионным законодательством РФ; граждане, уволенные с военной службы либо призывались на военные сборы, исполняющие интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия.^[26]

Так, льгота предоставляется на основе свидетельства о праве на льготы и справки, которая выдана районным военным комиссариатом, воинской частью, военным учебным заведением, предприятием, учреждением или организацией Министерства внутренних дел СССР либо соответствующими органами РФ; родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших в результате выполнения служебных обязанностей. При этом льгота предоставляется им на основе справки о гибели военнослужащего или государственного служащего, выданной соответствующими государственными органами. Супругам государственных служащих, которые погибли в результате выполнения служебных обязанностей, льгота предоставляется лишь в том случае, если они не вступили в повторный брак; со специально оборудованных сооружений, строений, помещений, принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и применяемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, и с жилой площади, применяемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, - на период такого их использования; с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 квадратных метров и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 квадратных метров.^[27]

Стоит отметить, что органы местного самоуправления могут определять дополнительные льготы по налогу, и основы с целью их применения налогоплательщиками.

Использование налоговых льгот на основании Закона выступает правом налогоплательщика, а также носит заявительный характер.

Таким образом, воспользоваться собственным правом налогоплательщик может, при этом подав соответствующее заявление в налоговый орган по месту нахождения имущества, а также предъявив документы, которые подтверждают право на получение налоговой льготы.

В результате возникновения права на льготу на протяжении налогового периода перерасчет налога осуществляется с месяца, в котором возникло право на льготу.

С целью чтобы исключить факт начисления налога, или в случае, если налог уже начислен и предъявлен к уплате, необходимо произвести перерасчет исчисленных сумм для исключения задолженности по уплате налога на имущество, также нужно в ближайшее время представить в налоговый орган по месту нахождения имущества заявление, а также копию пенсионного удостоверения.^[28]

Однако в случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы налогов осуществляется не более чем за три года согласно письменному заявлению налогоплательщика.

Льготы по налогу на имущество организаций в 2016 году. Законодательством Российской Федерации предусмотрены льготы по налогу на имущество. Таким образом, освобождаются от налогообложения следующие организации:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, применяемого с целью реализации возложенных на них основных функций;

2) религиозные организации - в отношении имущества, применяемого ими с целью реализации религиозной деятельности;

3) общероссийские общественные организации инвалидов;

4) организации, главным видом деятельности которых выступает производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, применяемого ими с целью производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

5) имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

6) имущество организаций, которым присвоен статус государственных научных центров.

Так, полный перечень льгот по налогу на имущество организаций представлен в статье 381 НК РФ.^[29]

Стоит сказать о том, что с 1 января 2016 года налог на имущество согласно кадастровой стоимости недвижимости необходимо устанавливать унитарным предприятиям.

Наряду с этим работать по новым правилам будут организации, которые владеют на праве хозяйственного ведения объектом недвижимости, согласно которому налоговая база устанавливается как его кадастровая стоимость (подп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ).

В настоящее время предусмотрено, что исчислять налог на имущество организаций согласно кадастровой стоимости объекта должны лишь их собственники. В случае если недвижимое имущество, по которому налоговая база устанавливается с учетом определенных в ст. 378.2 Налогового Кодекса РФ специфик, принадлежит организации на праве хозяйственного ведения, а также учитывается у нее на балансе как объект основных средств, тогда налог необходимо исчислять на основании среднегодовой стоимости объекта. Данной позиции придерживается Министерство финансов РФ.

Данные изменения вступили в силу с 1 января 2016 года, и предусмотрены Федеральным законом от 29.11.2014 № 382-ФЗ.

Таким образом, на основании всего выше изложенного, можно предположить, что элементы системы совокупного налогообложения недвижимого имущества, который принадлежит физическим лицам на праве собственности, могут иметься лишь в рамках некоторых регионов (субъектов РФ). При этом система совокупного налогообложения недвижимого имущества и даже использование некоторых элементов данной системы весьма невыгодны крупным собственникам, и всяким физическим лицам, которые имеют несколько объектов недвижимого имущества. В данном случае резко понижаются возможности по использованию налоговых льгот. После принятия, а также после вступления в силу части второй Налогового Кодекса РФ права регионов и органов местного самоуправления в рамках налогообложения недвижимости, которая принадлежит физическим лицам, значительно расширены.

2. Порядок исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, его главные проблемы и направления его решения

2.1 Порядок исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц

Исчисление, а также уплата налога на имущество физических лиц регламентируется Законом Российской Федерации от 09.12.1991 № 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц". На основании п. 1 ст. 1 Закона № 2003-1 плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, которое признается объектом налогообложения. В соответствии с п. 2 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации под физическими лицами постигаются граждане Российской Федерации, иностранные граждане, а также лица без гражданства.^[30]

Потому как в соответствии с Законом № 2003-1 налогоплательщиками выступают граждане Российской Федерации, которые располагают в собственности имущество, на практике возникают ситуации, в результате которых собственником или одним из собственников имущества выступают несовершеннолетние, недееспособные граждане либо граждане, которые ограничены в дееспособности.