Файл: Налог на имущество организаций. Налог на имущество физических лиц (Сущность, элементы и льготы налога на имущество организаций и физических лиц).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Тема настоящей работы является весьма актуальной потому, как налоги представляют собой главную статью пополнения государственного бюджета. Собственно из налоговых платежей государство реализовывает существенную часть собственных расходов.

Государственные налоги появились наряду с возникновением государства как средство по покрытию расходов на исполнение его главных как задач, так и функций. Изначально налоги взимались в натуральной форме. При этом с развитием товарно-денежных отношений они приобрели, прежде всего, денежный характер. В капиталистических странах отмечается наибольший удельный вес налогов в общем объеме национального дохода: от одной трети до половины его размера. Данные средства ориентируются на военные цели, содержание государственного аппарата, финансирование различного рода программ по регулированию экономики. Главная часть налоговых поступлений в экономике капиталистических стран формируется посредством налогов населения (физических лиц).

Данные процессы происходят в настоящее время и на территории Российской Федерации наряду с переходом к рынку. Но, в различие от капиталистических стран, в общей сумме поступающих налоговых платежей существенный объем занимают и суммы налогов предприятий, организаций, а также учреждений.

Итак, налоги на имущество физических лиц производятся лишь в денежной форме, однако и не располагают решающим значением в сумме отчислений бюджету, все же выступают значимым источником пополнения средств, в первую очередь, местных бюджетов.

На основании этих целей намечается коренным образом модифицировать систему имущественного налогообложения - налоги на имущество должны стать весомым источником доходов как региональных, так и местных бюджетов, а принципы их взимания должны стимулировать эффективное применение имущества.

Степень разработанности темы курсовой работы подтверждается работами таких авторов как Е. Н. Евстигнеев, Н.И. Куликов, Н.В. Миляков, А.В. Перов, Е. Б. Шувалова и др., которые раскрывают в своих работах сущность и характеристики налога на имущество физических лиц.

Целью курсовой работы является исследование налога на имущество физических лиц.

Объектом исследования выступает налог на имущество физических лиц

Предметом исследования выступают характеристика и особенности исследуемого налога.

Для осуществления основной цели курсовой работы нужно выполнить целый ряд главных задач:

• раскрыть понятие и сущность налога на имущество физических лиц;
• рассмотреть ключевые элементы и льготы налога на имущество физических лиц;
• изучить порядок исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц;
• выявить основные проблемы и направления их решения при исчислении налога на имущество физических лиц.

Методологической основой курсовой работы выступают методы анализа и синтеза.

Практическая значимость исследования состоит в том, что авторские разработки в рамках имущественного налогообложения могут быть применены в результате разработки механизма взимания имущественных налогов в современных условиях рынка.

1. Сущность, элементы и льготы налога на имущество организаций и физических лиц

1.1 Понятие и сущность налога на имущество организаций и физических лиц

Налог на имущество организаций выступает основным налогом в системе имущественного налогообложения организаций. Тем самым его можно охарактеризовать как прямой, региональный, налог с юридических лиц, общий, имущественный.

Тем самым налог на имущество организаций регламентируется главой 30 Налогового Кодекса РФ, а также вводится на соответствующей территории законами субъектов РФ. Наряду с этим законодательные органы субъекта РФ располагают правом определять такие основные элементы налогообложения как: налоговую ставку в пределах, назначенных НК РФ; порядок и сроки уплаты налога; форму отчетности по налогу; налоговые льготы и основания с целью их применения налогоплательщиком.^[1]

Плательщиками исследуемого налога. К плательщикам налога на имущество организаций относятся:

- российские организации;

- иностранные организации, которые реализовывают деятельность на территории РФ посредством постоянных представительств либо располагающие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.

Не выступают плательщиками налога на имущество организаций:^[2]

1. юридические лица, которые переведены на уплату единого налога на вмененный доход;

2. субъекты малого предпринимательства, которые перешли на упрощенную систему налогообложения.

С целью признания имущества объектом основных средств нужно вместе с тем исполнение целого ряда основных условий, таких как:

- использование на протяжении продолжительного периода времени, а именно срока полезного применения, длительностью свыше 12 месяцев;

- стоимость актива не менее 10 000 руб.;

- применение в производстве продукции в результате исполнения работ либо оказания услуг или для управленческих необходимостей организации;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Стоит отметить, что не признается объектом налогообложения земля.

Отметим, что налоговой базой по налогу на имущество выступает среднегодовая стоимость имущества, которая рассчитана с учетом начисленного износа, который рассчитан согласно нормам амортизационных отчислений по стандартам бухгалтерского учета.

Необходимо обратить внимание на специфики установления налоговой базы по налогу в области договора простого товарищества, которые состоят в том, что имущество, которое передано с целью реализации совместной деятельности, остается на балансе у передавшей организации, соответственно обязанность по уплате налога остается за данной организацией, а лицо, на которое возложена обязанность ведения общих дел, должно сообщить об изменении стоимости объекта основных средств не позднее 20-го числа месяца, который следует за отчетным периодом (ст. 377 НК РФ).^[3]

Налог на имущество уплачивают организации на общей системе налогообложения. Так, со стоимости отдельных объектов налог должны уплачивать и организации на специальном режиме.

Тем самым ставка налога, на имущества исходя из среднегодовой стоимости определяются региональными властями. Наряду с этим она не может превышать 2,2 процента. В отношении некоторых объектов недвижимости максимальная ставка ограничивается еще более меньшим размером. Так, раз в квартал плательщики налога на имущество должны сдавать расчет авансовых платежей. Раз в год - декларацию.

Налогоплательщиками налога на имущество организаций в 2016 году выступают организации, которые располагают как движимым, так и недвижимым имуществом, которое признается объектом налогообложения на основании статьи 374 НК РФ.^[4]

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, которое учитывается на балансе в качестве объектов основных средств (ст. 374 НК РФ).

Налоговая база по налогу на имущество организаций устанавливается как среднегодовая стоимость имущества, которое признается объектом налогообложения (ст. 375 НК РФ). При установлении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, которая сформирована на основании с определенным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Если для некоторых объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость назначенных объектов для целей налогообложения устанавливается как разница между их первоначальной стоимостью, а также величиной износа, исчисляемой по определенным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета.

Налоговая база устанавливается налогоплательщиками самостоятельно.

Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период устанавливается как частное от деления суммы, полученной в ходе сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число любого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Налог на имущество организаций в 2016 году рассчитывается согласно ставкам, которые определяются законами субъектов РФ. Значимо, чтобы тарифы не превосходили максимальную ставку налога на имущество для юридических лиц, которая предусмотрена в Налоговом кодексе, – 2,2%. Между тем, региональные власти имеют право определять дифференцированные ставки налога на имущество 2016 для юридических лиц в зависимости от категорий налогоплательщиков либо видов имущества (ст. 380 НК РФ).^[5]

Рассмотрим пример расчета налога на имущество организаций.

Организация «Памынтены» располагает одним офисным помещением в городе Москва общей площадью 165 кв. м., тем самым его кадастровая стоимость не установлена. Кадастровая стоимость самого здания составляет 986 957 080 руб., тем самым его общая площадь – 8010 кв. м.

В первую очередь, установим налоговую базу, необходимо рассчитать кадастровую стоимость офисного помещения. С целью этого нужно кадастровую стоимость всего здания разделить на его площадь и умножить на площадь офисного помещения, итак:

986 957 080 руб. / 8010 кв. м х 165 кв. м = 20 330 576 руб.

Далее, установим налоговую ставку. Потому как помещение находится в городе Москва, тогда с целью расчета налога за 2016 год должна использоваться ставка в размере 2,2%.

Исходя из этого рассчитаем налог – для этого налоговую базу умножим на ставку.

20 330 576 руб. х 2,2% = 447 272,67 руб.

Рассмотрим налог на имущество физических лиц. Налог на имущество физических лиц представляет собой вид прямого налога; относится к местным налогам и оплачивается в порядке, определенном Законом Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц", а также Инструкцией Государственной налоговой Службы "О порядке исчисления и уплаты налогов на имущество физических лиц".^[6]

Плательщиками выступают физические лица, которые имеют в собственности налогооблагаемое имущество, за исключением назначенных законом льготных категорий. Тем самым объектами налогообложения выступают дома, квартиры, дачи, гаражи и другие строения, помещения и сооружения, а также моторные лодки, вертолеты, самолеты, теплоходы, яхты и другие водно-воздушные транспортные средства, за исключением весельных лодок. При этом налог оплачивается с перечисленного имущества независимо от того, эксплуатируется это имущество либо нет. Налог не оплачивается с транспортных средств, которые подлежат обложению налогом с владельцев транспортных средств. На основании этого налог исчисляется налоговым органом по месту регистрации объектов налогообложения, тем самым выписывается платежное поручение и вручается плательщику налога.^[7]

Общая схема налога на имущество физических лиц представлена на рисунке 1 в приложении курсовой работы.

Большое число как федеральных, так и региональных налогов и сборов, определенных в декабре 1991 г., выступали принципиально новыми видами обязательных отчислений. Так, система местных налогов и сборов в первой половине 1990-х гг. в наибольшей степени сохраняла черты прежнего советского периода. В первую очередь, это относится к налогообложению имущества физических лиц и разнообразного рода сборам.

На основании Закона "Об основах налоговой системы" к местным налогам были отнесены такие налоги как: налог на имущество физических лиц; земельный налог; налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне; налог на рекламу; налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров; налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.