Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций (на примере ООО «Золотой налив»).pdf

В соответствии со статьей 56 Бюджетного Кодекса РФ, указанные налоговые доходы должны будут полностью или частично переданы органами государственной власти субъектов России в соответствующие бюджеты органов местного самоуправления. Поступления от налога на имущество организаций зачисляются в бюджеты муниципальных образований согласно нормативов отчислений, которые установлены законами субъектов Российской Федерации в соответствии с бюджетным законодательством^[18].

Налоги на имущество не являются источниками федерального бюджета РФ (их доля в структуре равна нулю), и по причине того, что вся сумма налога на имущество входит в состав доходов консолидированного бюджета субъектов, доля налога на имущество в консолидированном бюджете РФ значительно меньше его же доли в консолидированном бюджете субъектов.

Снижение доли имущественных налогов в структуре общей суммы налоговых платежей связано с основными двумя причинами:

- увеличением роли других налогов (к примеру таких, как налог на добычу полезных ископаемых);

- использованием в качестве базы по налогу на имущество балансовой стоимости основных средств, которое, в свою очередь, приводит к снижению размера налоговой базы по налогу, по причине отмены проведения обязательной по постановлениям Правительства Российской Федерации переоценки основных средств юридических лиц^[19].

В свою очередь, достоинством данного вида налога является его высокая степень стабильности налоговой базы в течение всего налогового периода, а также независимость от результатов финансово-хозяйственной деятельности плательщика данного налога.

При уплате налога и сбора с нарушением срока его уплаты, налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

Пеня – это не что иное, как один из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Сумма соответствующих начисленных пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и не зависит от иных других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, в том числе и мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога (сбора), уже начиная со следующего, за установленным законодательством о налогах и сборах, дня уплаты налога (сбора).

Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей на момент начисления ставки рефинансирования Центрального Банка России. Пени уплачиваются, как правило, одновременно с уплатой сумм налога и сбора, но допускается их уплата в полном объеме и после погашения основного долга по налогу (сбору). Пени, как и сам налог, могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика, находящихся на его счетах в банке, или же за счет иного имущества налогоплательщика в установленном законом порядке^[20].

Формы отчетности по налогу на имущество организаций представляется:

1) в налоговый орган по месту нахождения российской организации, а также ее каждого обособленного подразделения, которое имеет отдельный баланс, а также в отношении каждого объекта недвижимости, которое находится вне места нахождения российской организации или каждого ее обособленного подразделения, и имеет отдельный баланс;

б) в налоговый орган по месту постановки на учет иностранной организации в лице ее постоянного представительства в значении ст.306 НК РФ;

в) в налоговый орган по месту нахождения объекта недвижимости, принадлежащего на праве собственности иностранной организации, деятельность которой не образует признаков постоянного представительства в значении ст.306 НК РФ или недвижимость которой не относится к постоянному представительству (воздушные и морские суда).

1.3 Налоговые проверки налога на имущество организации, порядок их проведения

Для полноты понимания порядка контроля за правильностью и своевременностью начисления и уплаты налога на имущество организаций необходимо рассмотреть и мероприятия, связанные с проверками, осуществляемыми в данной сфере. Налоговые проверки являются главной и наиболее эффективной формой существующего налогового контроля.

Итак, налоговая проверка - это не что иное, как процессуальное действие налогового органа по контролю за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов). Осуществляется она методом сопоставления фактических данных, которые получены в результате налогового контроля, с теми данными налоговых деклараций, которые были представлены в налоговые органы.

Исходя из предполагаемого объема проверяемой документации, а также места проведения налоговой проверки они подразделяются на выездные и камеральные^[21].

Сам по себе налог на имущество организаций довольно часто является объектом налоговой проверки. Роль его в доходах региональных бюджетов в сравнении с другими имущественными налогами достаточно значительна по причине того, что он зачисляется в региональные бюджеты и в значительной степени обеспечивает доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации.

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в здании) плательщика данного налога на основании вынесенного решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа^[22].

В том случае, когда у налогоплательщика нет возможности предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проходить по месту нахождения налогового органа.

Само решение о намерении проведения выездной налоговой проверки выносится налоговый орган по месту нахождения организации или же по месту фактического жительства физического лица^[23].

Предметом выездной налоговой проверки является правильность отражения, исчисления и своевременность уплаты налогов.

В ходе выездной налоговой проверки может быть рассмотрен период, который не превышает три календарных года, которые предшествуют году, в течение которого вынесено решение о проведении проверки.

Не вправе налоговые органы проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же налоговый период. Так же они не вправе проводить в отношении одного и того же плательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением тех случаев, когда по этому принято решение руководителем федерального органа исполнительной власти, который уполномочен по контролю и надзору в данной области^[24].

По сроку проведения выездная проверка не может продолжаться более двух месяцев. По необходимости и по решению уполномоченных лиц данный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях уже до шести месяцев.

Срок проведения выездной налоговой проверки необходимо считать уже со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления сводной справки о результатах проведенной проверки.

В случае отказа проверяемого лица от представления запрашиваемых контролирующим органом при проведении налоговой проверки документов или их непредставление в указанные сроки, признаётся налоговым правонарушением и влечет административную ответственность в соответствии со статьей 126 Налогового Кодекса РФ^[25]. В самом процессе проведения проверки проверяющие органы не вправе требовать у проверяемого лица документы, которые были ранее представлены в налоговые органы при проведении камеральных или же выездных налоговых проверок указанного проверяемого лица. Данное ограничение распространяется не на все случаи, например, когда документы ранее представлялись в налоговый орган в виде оригиналов, которые впоследствии были возвращены проверяемому лицу, или на случаи, когда документы, представленные в налоговый орган, были утрачены по причине непреодолимой силы.

В процессе проведения выездной проверки имеют место проведение следующих мероприятий контроля:

- выемка предметов и документов;

- осмотр предметов и документов;

- проведение экспертизы;

- осуществление инвентаризации имущества;

- привлечение к участию в проверке специалистов, переводчиков, а также понятых;

- привлечение к участию свидетелей в ходе проведения выездной налоговой проверки^[26].

Результатом выездной налоговой проверки должен быть составленный в установленной форме акт налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов, который оформляется в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит одно из следующих решений:

1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения^[27].

Теперь необходимо рассмотреть иной способ проведения проверок правильности и своевременности исчисления и уплаты налога на имущество организаций, который проводится по инициативе контролирующих органов и носит, как правило, плановый порядок – камеральная проверка.

Под камеральной проверкой, согласно статье 88 Налогового кодекса Российской Федерации, понимается проводимая по месту нахождения налогового органа проверка налоговых деклараций представленных налогоплательщиком в налоговый орган, а также данных бухгалтерской отчетности и иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов^[28].

Проводится проверка уполномоченными должностными лицами налогового органа в рамках их служебных обязанностей (без необходимого специального решения руководителя налогового органа) в течение 3 месяцев со дня фактической даты представления соответствующих документов проверяемым. Указанная дата является началом проверки.

При данном виде проверки проверяется полнота и правильность заполнения всех реквизитов, полнота расчетов представленной отчетности (декларации), которые являются основанием для исчисления и уплаты налогов, а также соблюдение установленных правил составления форм отчетности и сопоставимость их показателей. При отсутствии информации в необходимом объеме налоговые органы имеют право запросить у налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) дополнительные необходимые сведения, получить объяснения и документы, которые подтверждают правильность исчисления и своевременность уплаты налогов^[29]. Лицо, которому выписано требование о представлении документов, будет обязано направить или предоставить их налоговому органу в пятидневный срок (статья 93 НК РФ)^[30]. В случае отказа налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) от представления необходимых документов или их непредставление в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет административную ответственность, предусмотренную статьёй 126 НК РФ.

В процессе проведения проверки налоговые органы могут вызвать налогоплательщиков (плательщиков сборов или налоговых агентов) уведомлением в письменной форме в налоговые органы для предоставления необходимых пояснений (статья 31 НК РФ)^[31]. Более того, в случае если необходимо получить дополнительно информацию о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанную с иными лицами, контролирующий орган имеет право потребовать у этих лиц документы, относящиеся непосредственно к деятельности проверяемого налогоплательщика или плательщика сбора (это называется встречной проверкой).

В том случае, если будут выявлены нарушения налогоплательщиком законодательства, составляется акт. На суммы необходимых доплат по налогам, которые выявлены в ходе камеральной проверки, контролирующий орган направляет требование об обязательстве уплаты соответствующего объема налога и пени. При игнорировании требования в установленный срок в отношении налогоплательщика (налогового агента, плательщика сборов) может быть принято решение о принудительном взыскании выявленных сумм налога и пени.