Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций (на примере ООО «Золотой налив»).pdf

Введение

Актуальность выбранной темы исследования характеризуется тем, что на настоящем этапе становления налоговой системы России, прослеживается тенденция к увеличению видового состава налогов, более детальной регламентации существующих прав и обязанностей как субъектов, так и объектов налогового права при их реализации. Рассматриваемый нами налог на имущество организаций занимает основное место в системе налогообложения как страны в целом, так и её отдельных регионов, и вызывает определенный интерес в призме возможных изменений в порядке расчета, уплаты указанного налога на основе зарубежного опыта, а также ожидаемых изменений в сфере замены налога на имущество юридических и физических лиц альтернативным налогом, в том числе земельного налога, на единый налог на недвижимость.

Налог на имущество организаций является основным налогом большинства субъектов Российской Федерации, и именно по этой причине, наряду с таким налогом, как на прибыль, НДС и другими видами налогов, которые обеспечивают основные поступления в бюджеты различных уровней, требует пристального внимания и подхода при его рассмотрении^[1].

Основополагающими целями налога на имущество являются:

- формирование стимулов избавление от излишнего, неиспользуемого и неэффективного имущества для предприятий и организаций;

- формирование бюджетов регионов собственными источниками для финансирования предусмотренных бюджетных расходов.

К примеру, в бюджете Ростовской области налог на имущество на 1.01.2018г. составил 15,0 млн.руб. – это 12,9% от всех доходов, в то время как за 2016 года собрано было 14,9 млн.руб. (12,4% от всей доходной части бюджета)^[2].

Называть этот налог самым доходным сложно. Вероятно, это связано с произвольной, часто расширительной интерпретацией терминологии закона, что приводит, зачастую, к грубейшим ошибкам и налоговым правонарушениям.

Наибольшая доля налоговых поступлений в консолидированный бюджет Ростовской области обеспечена налогом на доходы физических лиц (31,8% в 2016 году и 34,5% в 2017 году), налогом на прибыль организаций (по итогам 2017 года 28,4%), налогами со специальным налоговым режимом (6,6% в 2017 году) и другими налогами и обязательными сборами^[3].

Целью настоящей работы является изучение теоретического анализа налога на имущество, выявление имеющихся недостатков и разработка путей их устранения на предприятии ООО «Золотой налив».

Для достижения поставленной цели работы необходимо будет решить следующие задачи:

- рассмотреть порядок начисления и расчетов с бюджетом по налогу на имущество организации;

- изучить правовые и экономические аспекты исследуемой организации;

- проанализировать формирование базы по налогу на имущество организации;

- изучить порядок применения имеющихся налоговых льгот по рассматриваемому налогу;

- проанализировать порядок исчисления и уплаты данного налога.

Применялись следующие методы анализа в курсовой работе: аналитический, реетроспективный, системный, табличный.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Золотой налив».

Источниками информации для работы являлись нормативно-правовые акты, такие как НК РФ и комментарии к нему, федеральные и областные законы, учебные пособия ВУЗов, а также статьи по вопросам налогообложения, в таких журналах как: «Российский налоговый курьер» и «Налоговый вестник», а также интернет порталы: федеральной налоговой службы и ее управления по Ростовской области, министерства финансов Ростовской области, инвестиционный портал Ростовской области.

Структура работы. Курсовая работа имеет введение, три главы, восемь параграфов, заключение, список использованной литературы.

Глава 1. Нормативно-правовое регулирование налога на имущество организации. Теоретическое обоснование его исчисления

1.1 Нормативно-правовое регулирование налога на имущество предприятий

Основным и главным инструментом проводимой политики государства в экономике были, и ещё долгое время будут оставаться, налоги. Налог на имущество организаций является важнейшим налогом в системе имущественного налогообложения в современной России^[4]. Он входит в группу прямых региональных налогов, является обязательным и пропорциональным. Такая позиция является финансовым рычагом влияния на результаты хозяйственной деятельности предприятий и, соответственно, источником финансирования бюджетов субъектов России и бюджетов органов местного самоуправления^[5]. Именно региональные налоги и сборы наиболее маневренны по той причине, что полностью зависят от нормативно-правовых актов, принятых законодательными органами власти субъектов Российской Федерации. Возможность регионам самостоятельно устанавливать ставки и производить их дифференциацию по данным налогам, регулировать льготы, регламентировать порядок уплаты авансовых платежей (при их наличии), всё это играет существенную роль при формировании бюджета субъекта Российской Федерации, а также формирования инвестиционной привлекательности региона с целью его дальнейшего экономического развития^[6].

Основополагающим документом, который устанавливает и регулирует налоговую систему нашей страны, все формы налогообложения, порядок исчисления налогов - это Налоговый кодекс Российской Федерации. Статья 1 НК РФ устанавливается 4 уровня всей системы законодательства о налогах и сборах, которые производят основное и базовое правовое регулирование налоговых отношений в Российской Федерации, а именно:

- Налоговый кодекс Российской Федерации (является основополагающим нормативно-правовым актом в области налогообложения);

- федеральные законы о налогах и сборах, которые приняты в соответствии с Налоговым кодексом России;

- законы и иные нормативно-правовые акты о налогах и сборах субъектов России, принятые законодательными (представительными) органами субъектов России в соответствии с НК РФ;

- нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления в соответствии с НК РФ^[7].

Нормативы и перечень отчислений в региональные бюджеты подвержены изменениям на федеральном уровне, которые зависят от проводимой налоговой и экономической политики государства в целом, от поставленных целей и выбранных методов достижения^[8].

Выше было отмечено, что региональные налоги применяются в действии, а также прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии со ст. 12 части I НК РФ и соответственными законами субъектов Российской Федерации о налогах^[9]. Нормативно-правовое регулирование региональных налогов представлено нами на рисунке 1.1.

Путем регулирования отдельных составных элементов, применения системы льгот, а также применяя инвестиционное налоговое кредитование, субъекты Российской Федерации смогут проводить активную экономическую политику, оказывая влияние на экономическую и социальную отрасли развития регионов.

Рис. 1.1. Нормативно-правовое регулирование региональных налогов в России

1.2 Понятие налога на имущество и его функции в экономическом развитии страны

Экономическая природа налога, с теоретической точки зрения, обозначается в определении источника обложения (дохода, капитала) и самого того влияния, которое налог в конечном итоге оказывает на макро- и микроэкономические процессы в экономике^[10].

Налог на имущество предприятий уплачивается владельцем имущества (как собственником, так и правообладателя других вещных прав на имущество). Экономическим языком говоря, этот налога – это ничто иное, как изъятие части ожидаемого среднего дохода, получаемого в конкретных экономических реалиях от использования подлежащего облажению налогом имущества^[11].

Таким образом, из вышесказанного вытекают 2 функции: стимулирующая и фискальная. Фискальная – по той причине, что налог на имущество обеспечивает стабильные доходы территориальных бюджетов, ввиду того, что вносится в первоочередном порядке с отнесением затрат по его уплате на прямую себестоимость продукции. Стимулирующая характерна заинтересованностью организации в подлежащих к уплате меньших сумм, чем побуждает стремление плательщика быстрее избавляться от излишнего, неиспользуемого имущества^[12].

Изучая принципы налогообложения имущества предприятий в комплексе, необходимо обратиться к основам налогообложения в целом, которые приведены в ст.3 НК РФ^[13]:

- не допускается установление дифференцированных ставок налогов и сборов, налоговых льгот в прямой зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала;

- не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободу перемещения в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо каким иным способом ограничивать или создавать препятствия для не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций;

- каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы;

- все налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными, а также недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав;

- при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения, акты законодательства о налогах и сборах должны быть определены таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке ему необходимо платить;

- ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, которые не отражены в Налоговом Кодексе;

- все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны толковаться в пользу налогоплательщика (лица, уплачивающего сборы)^[14].

На основании оговоренных принципов формируются и основные этапы процесса расчета и уплаты налога на имущество, который уплачивается юридическими лицами, которые в свою очередь, в соответствии со ст.19 НК РФ, являются его налогоплательщиками.

Налог на имущество предприятий вносится в бюджет в обязательном и первоочередном порядке и прямым образом относится на финансовые результаты деятельности предприятия. Данный налог необходимо уплачивать даже в том случае, когда за отчетный период организация получила убыток от своей деятельности^[15].

В соответствии с нормами главы 30 Налогового Кодекса РФ, налог на имущество организаций устанавливается законными актами субъектов Российской Федерации и является обязательным к уплате на всей территории соответствующего субъекта Российской Федерации с момента введения в его действие.

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. Периодами отчета признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды. Но устанавливать иные отчетные (по отношению к предусмотренным в п.2 ст.379 НК РФ) законодательные (представительные) органы субъектов РФ не вправе^[16].

Согласно положениям главы 30 НК РФ, все организации, независимо от формы собственности, обязаны уплачивать налог на имущество, за исключением территорий и категорий организаций по которым принят особый налоговый режим, или имеются льготы, в частности по инвестиционным направлениям в территории^[17].

Само понятие налогооблагаемого имущества расписывается в ст.374 НК РФ – «Объект налогообложения». Например, объектом налога на имущество для российских организаций признается всё движимое и недвижимое имущество (включая то имущество, которое передано во временное владение, распоряжение, пользование или доверительное управление, внесенное как вклад в совместную деятельность), отраженное в балансе как объекты основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Следовательно, никакое другое имущество не может приниматься в качестве объекта налогообложения. Если какое-то имущество не принадлежит к объектам основных средств по существующим правилам бухгалтерского учета, оно уже не может быть объектом налогообложения.