Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций (на примере ООО «Золотой налив»).pdf

- объект учета предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- объект учета способен приносить предприятию экономические выгоды (прибыль) в будущем периоде. В то же время, некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, в том случае, если он предназначен:

- для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

- для управленческих нужд некоммерческой организации.

Итак, подводя итог вышеобозначенному стоит отметить, если в учетной политике организации предусмотрен определенный лимит отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности имущества в составе материально-производственных запасов в пределах стоимости не более 40 тыс. руб. за единицу, то уже приобретенное имущество стоимостью ниже установленного лимита может и не отражаться в бухгалтерском учете в составе основных средств а, следовательно, не должно признаваться объектом налогообложения налогом на имущество организаций. Аналогичные разъяснения даны в Письме Минфина России от 20.03.2008 №03-05-05-01/17.

Следует обратить внимание, что принятая к бухгалтерскому учету стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев, установленных ПБУ 6/01 и иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в соответствии с п. 7 ПБУ 6/01 по первоначальной стоимости. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, согласно абз. 2 п. 14 ПБУ 6/01, допускается лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основного средства.

Бывают случае, когда организации временно не используют основные средства и переводят их на собственную консервацию. Организации также могут отправить имущество на восстановление посредством ремонта, модернизации и реконструкции. В подобных случаях такое имущество по-прежнему учитывается на балансе в качестве объекта основных средств, на что указывает п. 20 Методических указаний, и, соответственно, оно остается объектом налогообложения (Письмо Минфина России от 15.05.2006 №03-06-01-04/101).

Стоит обратить внимание, что основные средства в бухгалтерском учете отражаются на счетах 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Дополнительно на счете 01 "Основные средства" учитываются основные средства организации, которые находятся в эксплуатации, запасе (консервации), в аренде, доверительном управлении. На счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" - материальные ценности (имущество, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму), предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

Необходимо отметить, что также к затратам организации в объекты, которые в будущих периодах будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, также необходимо относить и затраты, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство, осуществляемое подрядным или хозяйственным способом. При этом сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет соответствующих счетов по учету основных средств.

В тех случаях, когда организация осуществляет затраты в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств согласно Письму Минфина России от 03.03.2009 №03-05-05-01/15, такие затраты необходимо учитывать отдельно на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

В случае, когда организация уклоняется от необходимой государственной регистрации объекта, необходимо иметь в виду, что отсутствие правоустанавливающих документов на созданные объекты недвижимости не являются основанием для освобождения от процедуры налогообложения, по тому факту, что оформление таких документов зависит от волеизъявления налогоплательщика. В таком случае уклонение от государственной регистрации прав на объект недвижимого имущества, уже с момента начала использования в основной деятельности объекта, завершенного строительством и принятого по акту ввода в эксплуатацию, у налогоплательщика появляется обязанность по уплате налога на имущество организаций. Это подтверждается и Письмом Минфина России от 11.04.2007 № 03-05-06-01/30.

В течение года в ходе своего функционирования предприятие приобретает (покупает, создает, получает в дар и т.д.) объекты основных средств, и тем самым увеличивая величину стоимости имущества, при одновременной ликвидации их (продает, списывает с баланса, вносит как вклад в уставный капитал и т.д.), тем самым уменьшая стоимость имущества. Движение основных средств за 2017 г. на предприятии ООО «Золотой налив» представлено в следующей таблице 3.

Несмотря на то, что амортизация начисляется в конце налогового периода, для целей налогового учета и уплаты авансовых платежей она высчитывается для каждого месяца, после чего становится возможным вычислить остаточную стоимость имущества на определенную дату.

Таблица 3 - Изменение основных средств за 2010-2011 годы

тыс. руб.

Таблица 4 - Остаточная стоимость имущества, определенная для целей налогового учета, руб.

Располагаю необходимыми данными, можно определить величину налоговой базы в каждом отчетном периоде.

Так, среднегодовая стоимость имущества за первый квартал:

Среднегодовая стоимость имущества за полугодие:

(2)

Среднегодовая стоимость имущества за 9 месяцев:

(3)

Среднегодовая стоимость имущества за год:

(4)

где – стоимостная оценка имущества организации по состоянию на 1 число месяца, руб.;

n – порядковый номер месяца в отчетном периоде; 13 – январь следующего периода^[41].

Для ООО «Золотой налив» налоговая база в каждом из отчетных периодов 2017 года составляла:

= 4790158 руб.

= 4659138 руб.

= 4572034 руб.

= 4475395 руб.

У ООО «Золотой налив» отсутствуют основания для использования налоговых льгот по рассматриваемому налогу. Это свидетельствует из НК РФ и Закона Ростовской области «О региональных налогах и некоторых вопросах налогообложения в Ростовской области».

3.2. Порядок начисления и уплаты налога

В таблице 5 приведен расчет за 2017г. авансовых платежей и налога на имущество ООО «Золотой налив». Налоговая ставка в размере 2,2% установлена Законом Ростовской области «О региональных налогах и некоторых вопросах налогообложения в Ростовской области». Напомним, что организация не имеет льготы и амортизация начисляется линейным способом, т.е. равномерно в течение срока полезного использования. Остаточная стоимость имущества на 1 января 2017г. составляет 4 909 199 руб. ООО «Золотой налив» должно оплатить авансовый платеж за 1 квартал до 30 апреля 2017, за полугодие – до 30 июля 2017г., за 9 месяцев – до 30 октября 2017г., а налог за 2017г. (т.е. разницу между начисленной за год суммой налога и уплаченными в течение года авансовыми платежами) должен будет оплатить до 30 марта 2018г. В эти же сроки необходимо представить налоговые расчеты (в течение 2018г.), а также налоговую декларацию (по данным за год).

Таблица 5– расчет авансовых платежей и налога на имущество за 2017 г. ООО «Золотой налив»

Сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода:

Н = НБ х НС - (АП1кв+АП6мес+АП9мес),

где Н - сумма начисленного налога за год; НБ - налоговая база; НС - налоговая ставка; АП – авансовые платежи [29].

∑ = 0,022*4475395– (26346 +25625 +25146) = 21342 руб.

Декларация по налогу на имущество организаций ООО «Золотой налив» за 2017г. следующего содержания:

1. титульного листа;
2. Раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика»;
3. Раздела 2 «Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства»;
4. Раздела 3 «Определение налоговой базы и исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества иностранной организации, не относящемуся к ее деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство»;

При представлении в налоговый орган первичной Декларации по реквизиту "номер корректировки" проставляется «0», а уже при представлении уточненной Декларации - указывается порядковый номер корректировки, отражающий, какая по счету уточненная Декларация представляется в налоговый орган (например, "1--", "2--" и т.д.);

2) строка "Налоговый период (год)" не заполняется;

3) отчетный год - год, за который представляется Декларация (2017);

4) код налогового органа по строке "Представляется в налоговый орган (код)" согласно документам о постановке на учет в налоговом органе;

5) код по строке "по месту нахождения (учета) объектов, в соответствующий месту представления Декларации в налоговый орган, установленному статьей 386 НК РФ;

6) по строке "налогоплательщик" указывается полное наименование российской организации, соответствующее наименованию, указанному в учредительных документах (при наличии в наименовании латинской транскрипции таковая указывается), либо полное наименование иностранной организации – Общество с ограниченной ответственностью «Золотой налив»;

7) код вида экономической деятельности согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности;

8) номер контактного телефона налогоплательщика;

9) количество страниц, на которых составлена данная Декларация – 4 стр.;

10) количество листов подтверждающих документов или их копий, включая документы или их копии, подтверждающие полномочия представителя налогоплательщика, приложенных к Декларации.

В разделе титульного листа "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей Декларации, подтверждаю" указывается: