Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций (на примере ООО «Золотой налив»).pdf

1) в случае подтверждения достоверности и полноты сведений в Декларации руководителем организации-налогоплательщика проставляется "1"; в случае подтверждения достоверности и полноты сведений представителем налогоплательщика проставляется "2".

Раздел, который имеет название, «Заполняется работником налогового органа» содержит сведения о представлении Декларации (способ представления согласно коду в соответствии с приложением № 2 к Порядку; количество страниц Декларации; количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к Декларации; дату представления Декларации; номер, под которым зарегистрирована Декларация; фамилию и инициалы имени и отчества работника налогового органа, принявшего Декларацию а также его подпись).

Первый раздел Декларации заполняется только в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по месту нахождения организации (месту осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство), месту нахождения обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс, месту нахождения недвижимого имущества.

В каждом блоке строк с кодами 010 - 040 указываются:
1) по строке с кодом 010 - указывается код ОКАТО, по которому подлежит уплате сумма налога, указанная в строке 030 данного блока;
2) по строке с кодом 020 - на основании законодательства Российской Федерации о бюджетной классификации указывается КБК, в соответствии с которым должна осуществляться уплата соответствующей суммы налога, указанная в строке с кодом 030 данного блока;
3) по строке с кодом 030 - сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту представления Декларации по соответствующим кодам ОКАТО и КБК – 21 342 руб.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленного за налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

4) по строке с кодом 040 указывается сумма налога, исчисленная к уменьшению по итогам налогового периода, определяемая как разница между суммой налога, исчисленного за налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

В случае если значение, подсчитанное по алгоритму, отрицательно, то сумма налога, исчисленная к уменьшению, проставляется по строке с кодом 040.

В случае если значение, подсчитанное по алгоритму, положительно, то значение по строке 040 принимается равным нулю.

Сведения, указанные в Декларации по строке "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю", подтверждаются подписью лица из числа лиц, и проставляется дата подписания.

Второй раздел Декларации указывает:

1) указывается код вида имущества, в отношении которого заполняется Раздел 2 Декларации в соответствии с Приложением N 5 к Порядку.
2) по строке с кодом 010 указывается код ОКАТО, по которому подлежит уплате сумма налога;

3) в соответствующих строках с кодами 020 - 140 по графам 3 - 4 отражаются сведения об остаточной стоимости основных средств за налоговый период по состоянию на соответствующую дату:

- по графе 3 указывается остаточная стоимость основных средств за налоговый период для целей налогообложения.

По строке с кодом 141 по графам 3-4 указывается остаточная стоимость недвижимого имущества на конец года, т.е. последний день календарного года (31 декабря):

- по графе 3 указывается среднегодовая стоимость недвижимого имущества.

4) по строке с кодом 150 указывается среднегодовая стоимость имущества за налоговый период, исчисленная как частное от деления на 13 суммы значений по графе 3 строк с кодами 020 – 140 – 4 475 395 руб.;

5) по строке с кодом 190 указывается налоговая база – 4 475 395.

8) по строке с кодом 210 отражается налоговая ставка, установленная законом субъекта Российской Федерации для данной категории налогоплательщиков по соответствующему имуществу (видам имущества) – 2,2%.

8) по строке с кодом 220 отражается сумма налога за налоговый период, исчисленная как произведение значений строк с кодами 190 и 210, деленное на 100 –98 459 руб.;

9) по строке с кодом 230 отражается сумма авансовых платежей, исчисленных по окончании отчетных периодов (первый квартал, полугодие, 9 месяцев), по налоговым расчетам по авансовым платежам, представленных в течение налогового периода – 77 117 руб.

Третий раздел, "Определение налоговой базы и исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества иностранной организации, не относящемуся к ее деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство ООО «Золотой налив» не заполняется.

Итак, объектом налогообложения по рассматриваемому налогу является имущество (движимое и недвижимое), учтенное на балансе организации. Для правильного обложения это имущество должно отвечать требованиям ПБУ 6/01. Налоговой базой считается среднегодовая стоимость имущества, определяемая налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого объекта за налоговый период как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу. Значит среднегодовая стоимость имущества за год равна 4 475 395 тыс. рублей. Далее рассчитываются авансовые платежи за 1квартал, полугодие и за 9 месяцев, их сумма равна 77 117 руб. Сумма налога за налоговый период составила 98 459 руб. Но учитывая сумму внесённых за год авансовых платежей доплата в бюджет по налогу на имущество составляет 21 342 руб. Все эти данные ООО «Золотой налив» указывает в декларации по налогу на имущество организаций, а также в расчетах по авансовым платежам по налогу на имущество организаций. Декларация состоит из титульного листа и 3х разделов. На титульном листе указываются реквизиты ООО «Золотой налив» и прочие подобные данные, раздел 1 – заполняется в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по месту нахождения организации, раздел 2 – включает данные для расчета среднегодовой стоимости имущества, а также сам расчет, раздел 3 – включен в декларацию, но ООО «Золотой налив» его не заполняет.

3.3 Возможности совершенствования расчетов с бюджетом в ООО «Золотой налив» по налогу на имущество организаций

В анализируемый нами период база налога на имущество сформирована таким образом, чтобы вывести из налогообложения товарные запасы, готовую продукцию и другие части актива баланса организации, а объектом обложения данным налогом является непосредственно амортизируемое имущество, учитываемое на балансе организации по его остаточной стоимости.

Одновременно с этим фактом необходимо иметь в виду, что на этом реформирование налоговой системы в области налогообложения имущества не заканчивается, а переходит в следующую стадию.

Наша страна в этом отношении имеет свою особую специфику. В настоящее время за налоговую базу принимается величина значительно (а иногда в разы) ниже реальной рыночной стоимости. Согласно определению, рыночная стоимость – это наиболее вероятная цена, за которую объект может быть продан на открытом рынке при соблюдении определенных условий. Подразумевается, что есть некое множество сделок, по которому вычисляют эту среднюю цену. Министерство финансов утверждает, что оценку имущества станут производить не по рыночной стоимости и не по стоимости БТИ, а по некоей массовой оценке, которая приближена к рыночной стоимости. После проведенной корректировки стоимость объекта недвижимости будет примерно на 20-30 % ниже рыночной. Следовательно, при расчетах рыночную оценку начнут просто арифметически умножать на коэффициент 0,7. Однако даже применение такой поправки не сделает налогообложение по рыночной стоимости экономически эффективным и справедливым в глазах населения.

Изучение системы и порядка налогооблажения налогом на имущество на примере ООО «Золотой налив» позволило выявить следующие существующие проблемы налогообложения:

1. Из-за некорректной работы бухгалтерской компьютерной программы 1С: Бухгалтерия, версия 8.1, редакция 8.0 по отдельным объектам основных средств в бухгалтерском учете ООО «Золотой налив» необоснованно недоначислялась либо не начислялась амортизация, что, оказывает прямое влияние на некорректный расчет налоговой базы по налогу на имущество

Учтенные объекты основных средств отвечают требованиям пункта 4 ПБУ 6/01, то есть являются активами, предназначенными для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд ООО « Золотой налив» в течение длительного времени и способными приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В данном случае отклонения в суммах начисленной амортизации в бухгалтерском учете приведут к занижению расходов ООО «Золотой налив» по обычным видам деятельности и, как следствие, к завышению остаточной стоимости основных средств и завышению налоговой базы по налогу на имущество.

В связи с вышесказанным, можно определить ряд рекомендаций:

- необходимо внести изменения в данные существующих регистров бухгалтерского учета, внеся в них суммы начисленной амортизации в соответствии с требованиями действующего бухгалтерского законодательства;

- совместно с АЙТИ-специалистом проводить постоянный внутренний контроль за корректностью работы бухгалтерской компьютерной программы 1С: Бухгалтерия, версия 8.1, редакция 8.0 и своевременно предпринимать меры по устранению сбоев в работе автоматизированного учета;

- следует представить уточненную налоговую декларацию по налогу на имущество.

Высокотехнологичные и ресурсоемкие машины и оборудование, хотя и отвечают требованиям современного рынка и признаны со стороны государства приоритетными, для предприятия зачастую оказываются невыгодными. Кроме того, как правило, их срок использования невелик (в связи с необходимостью соответствия быстро меняющимся мировым научным стандартам), и в таком случае проблемой является большая первоначальная стоимость (помимо отсутствия возможности приобрести данные ОС), по которой они поступают к учету и, следовательно, на которую в итоге начисляется налог, что снижает желание собственников обновлять производство.

В целях улучшения ситуации в данной сфере необходимо рассмотреть следующие варианты:

- при выборе приобретаемого имущества учитывать возможные налоговые вычеты, например, в размере стоимости приобретенного высокотехнологичного имущества, но не более определенной законодательно суммы;

- рассматривать имеющие льготные ставки налогообложения для приобретаемого вида имущества;

- на предусмотренный срок вводить налоговые каникулы при приобретении, введении в эксплуатацию высокотехнологичного имущества на сумму, превышающую установленную законодательством величину;

- предусмотреть возможность установки возможности для предоставления налогового кредита.

Еще одной существующей проблемой стоит обозначить отсутствие законодательно закрепленных четких условий учета имущества по счету 08 и его перехода на счет 01, в том числе касательно сроков ввода в эксплуатацию, параметров годности к использованию и т.д. Что в свою очередь порождает возникающие по этому поводу разногласия с налоговыми органами, которые зачастую исчисляют налог не только с имущества, числящегося на счете «основные средства», но и на объекты незавершенного строительства, вложения в материальные ценности и т.п.

На основании вышеобозначенных существующих проблем и разногласий, можно предложить ООО «Золотой налив» в том случае, когда приобретается дорогостоящее оборудование или недвижимость, то их можно купить от имени компании, зарегистрированной в регионе, в котором установлена более низкая ставка налога на имущество, или от имени фирмы, имеющей право на льготу в каком-либо регионе. Это связано с тем, что налог на имущество является региональным, поэтому, если компания не ведет свою деятельность по месту нахождения имущества (не создает постоянные рабочие места, то есть обособленные подразделения), то и налог с этого имущества уплачивается по ставке того региона (субъекта РФ), в котором эта компания зарегистрирована.

В большинстве регионов налог на имущество взимается по максимальной ставке 2,2%. Однако в некоторых регионах ставка налога ниже. Кроме того, в некоторых регионах установлены пониженные ставки по налогу на имущество для отдельных категорий налогоплательщиков. А в ряде регионов установлены дополнительные льготы по налогу на имущество в части, зачисляемой в региональный бюджет.

Заключение

В настоящей работе были рассмотрены особенности налогообложения имущества организаций в рамках существующий нормативной базы Российской Федерации и Ростовской области. Согласно проделанной работы, с учетом рассмотренных существующих положений налогов на имущество организаций, можно сделать вывод о том, что имущественные налоги представляют существенный интерес при их рассмотрении.

Согласно установленным нормам законодательства, плательщиками налога на имущество являются организации, предприятия и учреждения, в том числе с участием иностранных инвестиций, которые имеют статус юридических лицам по законодательству РФ, филиалы юридических лиц и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие собственных отдельный баланс, а также расчетный (банковский) счет.