Файл: Понятие системы налогообложения.pdf

· снижение ставки налога;

· вычет из налогового оклада (валового налога);

· отсрочка или рассрочка уплаченного налога;

· возврат ранее уплаченного налога, части налога (налоговая амнистия);

· зачет ранее уплаченного налога;

· целевой (инвестиционный) налоговый кредит;

г) инвестиционный налоговый кредит — такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии соответствующих оснований предоставляется возможность в течение определенного срока и в конкретных пределах уменьшать свои платежи по налогу. В дальнейшем поэтапно налогоплательщик погашает свою задолженность по кредитам и начисленным процентам. Порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита определены в ст. 67 НК.

Дополнительные элементы налогообложения. В число таких элементов входят:

а) предмет налога — реальная вещь (земля, автомобиль, другое имущество) и нематериальное благо (государственная символика, экономические показатели и др.);

б) масштаб налога — установленная законом характеристика (параметр) измерения предмета налога. Масштаб налога определяется посредством стоимостных и физических характеристик. При измерении дохода или стоимости товара в качестве масштаба налога используют денежные единицы, при исчислении акцизов на алкоголь — крепость напитков, при определении налога с владельцев автотранспортных средств — мощность двигателя, объем двигателя или вес автомобиля;

в) единица налога. Как дополнительный элемент налога она тесно связана с его масштабом и используется для количественного выражения налоговой базы. Единицей налога следует считать условную единицу принятого масштаба: при обложении налогом земель — это гектар, квадратный метр; при налогообложении добавленной стоимости — рубль; при исчислении налога с владельцев автотранспортных средств — лошадиная сила;

г) источники налога — резерв, используемый для его уплаты. Источником являются доход и капитал налогоплательщика; применительно к хозяйственной деятельности предприятия — такие экономические показатели, как себестоимость, финансовый результат, прибыль и т.д.;

д) налоговый оклад — сумма, вносимая плательщиком в государственную казну по одному налогу.

1.3 Виды систем налогообложения

Одна общая и четыре специальных системы налогообложения действуют в 2017 году для российских ИП и организаций.

Общая система налогообложения (ОСНО) – применяется автоматически, если налогоплательщик не выбрал для своей деятельности какой-либо специальный режим, и имеет самую высокую налоговую нагрузку и объем отчетности. На общей системе могут работать абсолютно все ИП и организации без ограничений.

Специальные налоговые режимы подразумевают более выгодный уровень налогообложения, но требуют соблюдения налогоплательщиком определенных условий для их применения. К ним относятся следующие виды налоговых систем:

- упрощенная система (УСН) – глава 26.2 НК РФ;

- единый налог на вмененный доход (ЕНВД) – глава 26.3 НК РФ;

- единый сельхозналог (ЕСХН) – глава 26.1 НК РФ;

- патент (ПСН) – глава 26.5 НК РФ [22, с. 101].

Каждый из специальных налоговых режимов, действующих в РФ, предусматривает уплату специального налога вместо налога на прибыль для юрлиц, или НДФЛ для предпринимателей, а также освобождает от уплаты НДС (кроме ввозного), налога на имущество организаций, или налога на имущество физлиц, используемое в деятельности на спец режиме (в отдельных случаях).

Какие бы виды налоговых режимов не применялись, всем работодателям необходимо уплачивать НДФЛ и страховые взносы с доходов своих работников, а ИП должны платить еще и фиксированные страх взносы «за себя».

Рассмотрим основные черты каждой из налоговых систем.

ОСНО. На общей системе необходимо уплачивать: юрлицам - налог на прибыль, ИП – НДФЛ, НДС, налог на имущество организаций, или физлиц, при необходимости – прочие налоги, как федеральные, так и региональные (транспортный, земельный, водный, на добычу полезных ископаемых, акцизы и др.).

Предприятиям, применяющим в качестве формы налогообложения общий режим, необходимо вести бухгалтерский и налоговый учет, а также сдавать бухгалтерскую отчетность.

УСН. «Упрощенка» на сегодня самая популярная система налогообложения в России у малого и среднего предпринимательства. Стать «упрощенцем» могут только лица, отвечающие определенным в НК РФ требованиям:

- организация не должна иметь филиалов,

- остаточная стоимость основных фондов организации по бухучету не превышает 150 млн руб.,

- фирма или ИП не производят подакцизные товары, не ведут добычу и торговлю полезными ископаемыми и не занимаются прочими видами деятельности, перечисленными в п. 3 ст. 346.12 НК РФ,

- доход юрлица за 9 месяцев года, предшествующего году перехода на УСН не должен превышать 112,5 млн руб., для ИП ограничений нет.

Налогоплательщики могут выбрать один из двух объектов налогообложения. Их виды и порядок налогообложения различен: «доходы» облагаются по ставке 6%, а «доходы за минусом расходов» - 15%.

К минусам «упрощенки» можно отнести:

- ограничение лимита дохода - с 2017 г. он равен 150 млн руб. в год,

- при УСН «доходы минус расходы» - необходимость уплаты минимального налога даже при отсутствии прибыли,

- возможность утраты права на УСН при нарушении любого ограничения или условия и переход на ОСНО с начала того квартала, в котором произошло превышение,

- освобождение от НДС (как при любом спец режиме) может привести к потере клиентов или покупателей, принимающих НДС к вычету [12, с. 86].

ЕНВД. Для уплаты ЕНВД не имеет значения – получена прибыль или нет, ведь налогом облагается предполагаемый доход, а не реальный. Налог рассчитывается по физическим показателям и базовой доходности, определенной Налоговым кодексом (ст. 346.29 НК РФ).

«Вмененный» налоговый режим применяется к ограниченному кругу видов деятельности и только в тех регионах, где принят местный закон о его введении (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Ограничения для применения ЕНВД:

- не принимать участия в договорах доверительного управления или о совместной деятельности,

- не сдавать в аренду авто- и газозаправочные станции,

- осуществлять торговлю, или услуги общепита в зале, не превышающем 150 кв. м.

«Вмененный» режим может стать выгодным для тех, чей реальный доход существенно выше предполагаемого, к тому же на ЕНВД не требуется вести налоговые регистры. Но есть и минусы: применять его можно только в регионах, где он введен, платить налог придется, даже если доход отсутствует, а сдавать декларацию по ЕНВД нужно ежеквартально. «Слететь» с ЕНВД можно также, как и с УСН – нарушив любое из ограничений [12, с. 43].

ЕСХН. Единый сельхозналог – специальная форма налогообложения в России, которую могут использовать только производители сельхозпродукции и те, кто оказывает им услуги, имея от этого не менее 70% в общем доходе.

Спец режим недоступен для производителей подакцизных товаров, организаторов азартных игр и госпредприятий. Право на ЕСХН теми, кто нарушил установленные НК РФ условия для его применения, утрачивается с начала налогового периода, в котором произошло нарушение.

Патент. ПСН – режим, который предназначен исключительно для ИП. Приобретаемый патент дает право на определенной территории вести какой-либо вид деятельности, указанный в ст. 346.43. Число приобретаемых патентов не ограничено, а срок их действия может длиться от 1 до 12 месяцев в пределах одного года. Стоимость патента не зависит от фактического дохода ИП и уплачивается авансом.

Данный вид формы налогообложения для ИП имеет ряд ограничений: - средняя численность работников – до 15 человек, - ИП не заключает договора о совместной деятельности или доверительном управлении имуществом, - площадь зала при оказании услуг общепита или розничной торговле не более 50 кв. м, - лимит дохода в год – 60 млн руб. по всей деятельности ИП, а не только «патентной». Несомненные плюсы патента – отсутствие налоговой отчетности и простой налоговый учет в Книге учета доходов. Утратить право на патент можно, нарушив любое из ограничений.

Разобравшись, какие бывают системы налогообложения в России, рассмотрим особенности каждой из них в сводной таблице 1.

Таблица 1 - Системы налогообложения в России таблица 2017

Как видно из таблицы, не все виды налогообложения для ООО доступны: патент применяется только ИП. Остальные режимы могут применять как ИП, так и юрлица.

2 АНАЛИЗ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ООО ТПФ «ЛЕВ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО ТПФ «ЛЕВ»

ООО ТПФ «ЛЕВ» - это торгово-полиграфическая компания, работающая на рынке с 2002 года. Сегодня ООО ТПФ «ЛЕВ» имеет собственные площадку и высокотехнологичное производство самоклеящихся этикеток, занимает площади под производственные корпуса и офисы в размере 1800 м2. Именно этот фактор играет немаловажную роль в ценообразовании нашей компании.

Производственное оборудование включает три 6-секционные флексопечатные машины Nilpeter (Дания) с шириной полотна до 250 мм и до 240 мм, а также 9-ти секционную сервоприводную флексопечатную машину Mark Andy-XP – 5000 (США) с шириной полотна 330 мм, а так же машины для горячего тиснения и конгрева New Foil-3500 (Англия), Sam Mecanica (Италия) и Cartes (Италия).

Гордостью же является недавнее приобретение машины по изготовлению цифровых печатных форм SCREEN PlateRite FX870II (Япония), что позволило не только увеличить качество этикетки, но и заявить о себе как о компании, которая в тяжелое кризисное время развивается, модернизируя свои производственные мощности. Все это говорит о том, что Компания ООО ТПФ «ЛЕВ» — стабильный и надежный поставщик самоклеящейся этикетки. В числе наших возможностей: печать этикетки в 9 и более цветов, горячее и холодное тиснение фольгой, конгревное тиснение, ламинация.

ООО ТПФ «ЛЕВ» находится на этапе «Отрочество». Это переходный период, когда рост организации осуществляется несистематично, рывками. Вводятся новые должности – менеджер по персоналу, офис−менеджер, маркетолог. Руководитель выполняет роль непосредственно управляющего, а не предпринимателя. Многие внешние связи уже налажены, но еще ищутся новые контакты – более выгодные условия поставок, новые виды товара, разрабатываются новые торговые предложения.

Руководство компании с самого начала поставило перед собой цели: создать все условия для того, чтобы высокое качество товаров сочеталось с реальными ценами; привлечь постоянных покупателей особым вниманием к каждому на уровне личного общения продавца с клиентом.

Фирма ООО ТПФ «ЛЕВ» существует в условиях жесткой конкурентной борьбы, что требует не только концентрировать внимание на внутреннем состоянии фирмы, но и вырабатывать стратегию поведения, которая позволяла бы успевать за изменениями, происходящими в ее окружении. Ни одна организация не может успешно выживать в конкурентной среде, если она не имеет четких ориентиров. С самого начала существования компания имеет определенную целевую ориентацию.