Файл: Понятие системы налогообложения.pdf

Как видно из таблицы 8 авансовые платежи исчисляются и уплачиваются по итогам каждого отчетного периода, т.е. по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев. Это следует, как было указано, из п. п. 3, 4 ст. 346.21 НК РФ.

Для расчета авансового платежа предприятие поступает следующим образом:

Определяет налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, по итогам отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев) из Книги учета доходов и расходов по следующей формуле:

НБ = Д - Р, (1)

где Д - сумма фактически полученных доходов, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода;

Р - сумма произведенных расходов, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.

Налоговая база в ООО ТПФ «ЛЕВ» имеет значения (определено по формуле 1):

НБ за 1-й квартал 2016г. = 12648900 - 11864623 = 784277 руб.;

НБ за полугодие 2016г. = 24213103 - 22366889 = 1846214 руб.;

НБ за 9 месяцев 2016г. = 37215612 - 33936693 = 3278919 руб.

Затем определяется величина авансового платежа, приходящаяся на налоговую базу, исчисленную с начала года до окончания отчетного периода, по следующей формуле:

АПрасч = НБ x С, (2)

где НБ - налоговая база, определенная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет; С - ставка налога.

Величина авансового платежа в ООО ТПФ «ЛЕВ» имеет значения (определено по формуле 2):

АПрасч за 1-й квартал 2016г. = 784277 х 15% = 117642 руб.;

АПрасч за полугодие 2016г. = 1846214 х 15% = 276932 руб.;

АПрасч за 9 месяцев 2016г. = 3278919 х 15% = 491838 руб.

После этого определяется авансовый платеж, подлежащий уплате по итогам отчетного периода, по следующей формуле по следующей формуле:

АП = АПрасч - АПисч, (3)

где АПрасч - авансовый платеж, который приходится на налоговую базу, определенную с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет;

АПисч - сумма авансовых платежей, исчисленных (подлежащих уплате) по итогам предыдущих отчетных периодов (в текущем налоговом периоде).

Авансовый платеж уменьшается на ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу (п. п. 4, 5 ст. 346.21 НК РФ).

Величина авансового платежа, подлежащего уплате по итогам отчетного периода, имеет следующие значения в ООО ТПФ «ЛЕВ» (определено по формуле 3):

АП за 1-й квартал 2016г. = 117642 - 0 = 117642руб.;

АП за полугодие 2016г. = 276932 - 117642 = 159290 руб.;

АП за 9 месяцев 2016г. = 491838 - 276932 = 214906руб.

Далее приведена схема расчета единого налога по итогам года (таблица 9).

Таблица 9. Расчет единого налога в ООО ТПФ «ЛЕВ» (расчеты по итогам года)

Как видно из приведенной таблицы 6 по итогам календарного года определяется сумма налога, которую следует доплатить в бюджет (либо выявляется переплата, которая подлежит зачету или возврату).

Общая формула исчисления единого налога к уплате по итогам налогового периода выглядит так (п. 1 ст. 346.21 НК РФ):

Н = Нг - АПисч, (4)

где Нг - налог, исчисленный исходя из налоговой базы, рассчитанной с начала года до конца налогового периода. Порядок исчисления налога аналогичен порядку исчисления авансовых платежей;

АПисч - авансовые платежи, исчисленные (подлежащие уплате) в течение налогового периода (п. 5 ст. 346.21 НК РФ):

Величина единого налога, подлежащего уплате по итогам отчетного периода, имеет следующие значения в ООО ТПФ «ЛЕВ» (определено по формуле 4):

Н = 594546 - 491838 = 102708 руб.;

Далее, определяется сумма минимального налога.

Для налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения «доходы минус расходы», законодатель ввел такое понятие, как минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Минимальный налог — это обязательный минимальный размер «упрощенного» налога (см., например, Письмо Минфина России от 17.08.2009 № 03-11-09/283).

Его следует уплатить, если сумма налога, которая исчислена на предприятии за налоговый период в общем порядке, меньше величины минимального налога. Так установлено в абз. 3 п. 6 ст. 346.18 НК РФ (см. также Письмо ФНС России от 10.03.2013 № 3-2-15/12).

Минимальный налог надо уплатить и в том случае, если по итогам года получен убыток и сумма налога, исчисленного в общем порядке, равна нулю (см., например, Письма Минфина России от 01.04.2009 № 03-11-09/121, ФНС России от 14.07.2013 № ШС-37-3/6701, УФНС России по г. Москве от 18.01.2007 № 18-11/3/04154, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 20.05.2008 № Ф04-3006/2008(5051-А45-27), ФАС Центрального округа от 22.01.2007 № А08-2668/06-9).

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период - календарный год. Это прямо следует из абз. 2 п. 6 ст. 346.18 НК РФ. Поэтому, рассчитывать и уплачивать минимальный налог по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев не следует.

Расчет минимального налога производится по следующей формуле:

МН = НБ x 1%, (5)

где НБ - налоговая база, исчисленная нарастающим итогом с начала года до конца налогового периода. Налоговой базой в целях расчета минимального налога являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Показатель минимального налога в ООО ТПФ «ЛЕВ» следующий (определено по формуле 5):

МН = 59360072 х 1% = 593600 руб.

После того, как определение минимального налога произошло, происходит сравнение суммы налога, исчисленного в общем порядке, и величины минимального налога.

В ООО ТПФ «ЛЕВ» при сравнении получились следующие данные: 594546 руб.> 593600 руб.

Поэтому сумма налога к уплате за год равна 594546 руб., в т.ч. за 4-й квартал 2016 г. = 102708 руб.

Чтобы отразить в расходах затраты на приобретение (сооружение, изготовление) объектов основных средств, а также на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, необходимо соблюсти следующие условия:

- основное средство должно быть введено в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ);

- затраты по основному средству должны быть оплачены (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если права на имущество, являющееся объектом основных средств, подлежат государственной регистрации, необходимо выполнить еще одно условие: подтвердить документально факт подачи документов для регистрации прав на объект основных средств (абз. 12 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). До этого учесть затраты на приобретение объекта основных средств предприятие не вправе (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.09.2013 № А42-4274/2009).

Если предприятие оплачивает основное средство в рассрочку (частями), то затраты включаются в расходы равномерно в размере уплаченных сумм (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Пример. В марте 2016 г. ООО ТПФ «ЛЕВ» купило производственное оборудование стоимостью 370000 руб. с условием о рассрочке платежа (ст. 489 ГК РФ). Оплачивало оно его по графику:

апреля 2016 г. - 150000 руб.;

июля 2016 г. - 120000 руб.;

октября 2016 г. - 60000 руб.;

января 2017 г. - 40000 руб.

При исчислении налога в 2016 г. в расходах предприятием была учтена только оплаченная часть стоимости основного средства в размере 330000 руб. (150000 руб. + 120000 руб. + 60000 руб.). Часть стоимости в размере 40000 руб. было учтено после оплаты 12 января 2017 г.

В расходы указанные суммы ООО ТПФ «ЛЕВ» включило в следующем порядке:

150000 руб. - равными долями по 50000 руб. (150000 руб. / 3) на 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2016 г.;

120000 руб. - равными долями по 60000 руб. (120000 руб. / 2) на 30 сентября и 31 декабря 2016 г.;

60000 руб. - на 31 декабря 2016 г.;

40000 руб. - равными долями по 10000 руб. (40000 руб. /4) на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря 2017 г.

Расходы на приобретение основных средств уменьшают налогооблагаемую базу налогоплательщика, который в качестве объекта налогообложения принял доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом такие расходы принимаются в особом порядке, который зависит от того, были ли основные средства приобретены до перехода на УСН или после. Затраты на приобретение основных средств, право собственности на которые перешло к налогоплательщику до перехода на УСН, признаются расходами для целей начисления единого налога в следующем порядке

1. в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение одного года применения УСН;
2. в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения УСНО - 50% стоимости; второго года - 30%; третьего года - 20%;
3. в отношении основных средств со сроком полезного свыше 15 лет - в течение 10 лет применения УСН равными долями от стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются равными долями по отчетным периодам.

Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на УСН.

Пример. В собственности организации, перешедшей с 1 января 2016г, имеется три объекта основных средств, приобретенных до перехода на УСН, характеристики которых приведены в таблице 10.

Таблица 10. Характеристика основных средств организации

Остаточная стоимость основного средства № 1 равна:

ОС1 = 20 - 20/24 * 6 = 15 (тыс. руб.)

Вся сумма остаточной стоимости должна быть списана в течение 2016 г равными частями ежеквартально (по 3,75 тыс. руб.).

Остаточная стоимость основного средства № 2 равна:

ОС2 = 115 - 115 / 5 * 1 = 92 (тыс. руб.)

Остаточная стоимость основного средства № 2 должна списываться в течение трех лет: за 2016г. следует списать 46 тыс. руб. (50% остаточной стоимости), равными частями ежеквартально (по 11,5 тыс. руб.); в течение 2016 г. следует списать 27,6 тыс. руб. (30 % остаточной стоимости), ежеквартально по 6,9 тыс. руб.; в течение 2015 г. следует списать 18,4 тыс. руб. (20 % остаточной стоимости) по 4,6 тыс. руб. ежеквартально.

Остаточная стоимость основного средства № 3 равна:

ОС3 = 500 - 500 / 25 * 9 = 180 (тыс. руб.)

Эта сумма должна быть списана в течение 10 лет (по 18 тыс. руб. ежегодно) по 4,5 тыс. руб. ежеквартально.

Суммы, которые должны быть списаны по отдельным отчетным периодам и по объектам представлены в таблице 11.

Таблица 11. Списание остаточной стоимости основных средств