Файл: Налоговые правонарушения.pdf

ВУЗ: Не указан

Категория: Курсовая работа

Дисциплина: Не указана

Добавлен: 27.05.2023

Просмотров: 73

Скачиваний: 3

ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы курсового исследования. Исследования института налоговой ответственности в целом и вины как категории налогового права, в частности, очень актуален, это связано с тем, что соблюдение действующего законодательства и надлежащее выполнение налогоплательщиками возложенных на них обязанностей обеспечит стабильные поступления в бюджет и, как следствие, эффективное выполнение государством своих функций.

Предметом исследования являются налоговые отношения, а именно, налоговые правонарушения и методы наказания за данные нарушения.

Цель курсового исследования состоит в изучении вопросов, касающихся налоговой ответственности, а также видов и способов наказания, предусмотренных за данные нарушения.

Для достижения поставленной цели работа была разделена на две главы. В первой главе необходимо изучить элементы налоговых правонарушений, для этого следует:

  • Изучить квалификационные признаки налогового правонарушения;
  • Определить основания ответственности за нарушение налогового законодательства;
  • Проанализировать возможные способы совершения правонарушений.

Во второй главе следует проанализировать основные виды правонарушений налогового законодательства, для этого необходимо:

  • Дать характеристику административной ответственности за нарушение налогового законодательства;
  • Изучить виды уголовной ответственность за нарушение налогового законодательства;
  • Рассмотреть виды финансовой ответственности за нарушение налогового законодательства.

Прикладная значимость курсовой работы. Анализ правонарушения и отдельных составов налоговых правонарушений позволит изучить обоснованные критерии разграничения собственно налоговых правонарушений и нарушений налогового законодательства, имеющих признаки административных правонарушений.

Для написания курсового исследования была изучена законодательная база по налогообложению. Проанализированы взгляды на данную проблему как экономистов так и правоведов.

В последнее десятилетие ряд теоретических и практических выводов по вопросам квалификации налоговых правонарушений и порядка применения и видов юридической ответственности за их совершение получил свое отражение в работах таких ученых, как Кваша Ю.Ф., Кожокарь Г.Г., Аксенов С., Иванов П.И., Ликий Ю. О.

В качестве основной правовой базы был взят Налоговый Кодекс РФ в редакции 2015 года.


1 Элементы налоговых правонарушений

1.1 Квалификационные признаки налогового правонарушения

Налоговым правонарушением является виновно совершенное противоправное действие или бездействие налогоплательщика, налогового агента или плательщика сборов, за которое Налоговым кодексом установлены соответствующие меры ответственности.[1]

Одной из конституционных обязанностей каждого является уплата законно установленных налогов и сборов. Последние, как известно, служат основным источником формирования доходной части бюджета страны.[2]

Уклонение от уплаты налога - это правонарушение, заключающееся в невыполнении или ненадлежащем выполнении плательщиком своих обязанностей по уплате налога.

Налогоплательщики могут быть привлечены к ответственности за совершение налогового правонарушения только по основаниям и в порядке, предусмотренным НК РФ, причем за совершение одного и того же правонарушения только однократно.[3]

Специфику ответственности за отдельные виды нарушений налогового законодательства специалисты видят в ее непосредственной направленности на возмещение финансовых потерь государства или муниципальных образований на стадии формирования ими фондов денежных средств как базы собственной деятельности.

Особенностью ответственности за нарушение налогового законодательства является ее компенсаторно-карательный характер. Содержание компенсационных признаков заключается в необходимости возмещения убытков государства и органов местного самоуправления в результате неполучения поступлений налогов, сборов, других обязательных платежей в бюджеты и государственные целевые фонды.

Наряду с этим применение ответственности направлено на наказание конкретного правонарушителя в связи с невыполнением им возложенной на него обязанности, а также на предупреждение налоговых правонарушений. Следовательно, ответственность за нарушение налогового законодательства объединяет различные модели юридической ответственности.

Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное действие умышленно или по неосторожности.[4]


Физическое лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налоговых правонарушений с шестнадцатилетнего возраста.[5]

К налогоплательщикам, налоговым агентам и плательщикам сборов вина которого в совершении налогового правонарушения доказана, применяются налоговые санкции. [6]

Для правовосстановительной ответственности существенно важным является определение существующих обязанностей правонарушителя и их, в случае необходимости, принудительное осуществление. Для штрафной - правильная квалификация правонарушения, индивидуализация наказания или взыскания, реализация применяемых к правонарушителю мер принуждения, освобождение его от ответственности в случае, если ее цели достигнуты.

Указанный феномен ответственности за нарушение налогового законодательства обусловлен сущностью налоговых правоотношений, а именно - их властно-имущественным характером.

Если при властном компоненте корреспондируется применение санкций непосредственно к налогоплательщику в случае невыполнения налогового долга, опосредованное государственным принуждением, то акцент на имущественном характере требует создания условий для восстановления нарушенного публичного имущественного интереса, то есть принудительного обеспечения налоговых поступлений в бюджеты и государственные целевые фонды.[7]

Срок давности по налоговым правонарушениям составляет три года. Лицо не может быть привлечено к ответственности, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого оно было совершено, истекли три года.[8]

Виды налоговых правонарушений:

  • в зависимости от объекта
  • Занижение объекта налогообложения;
  • Несвоевременная уплата налога, другого обязательного платежа;
  • Непредставление (несвоевременное представление) налоговых деклараций, расчетов, других документов, необходимых для исчисления налогов, обязательных платежей в налоговые органы;
  • Непредставление (несвоевременное представление) в банк платежных поручений на уплату налогов, других обязательных платежей;
  • Недопущение проверяющих для обследования помещений, используется для получения доходов.
  • в зависимости от направленности действий:
  • Против системы налогов;

- Против прав и свобод налогоплательщиков;

- Против порядка проведения бухучета и отчетности;


- Против контрольных функций налоговых органов.

  • в зависимости от степени общественной опасности:
  • Налоговые преступления;
  • Налоговые правонарушения.

Налоги, другие обязательные платежи, не оплаченные в установленные сроки, а также пеня и штрафы, примененные к плательщику, признаются налоговой задолженностью.[9]

При наличии налоговой задолженности плательщик не привлекается к юридической ответственности в случае:

  • предоставление ему отсрочки (рассрочки) на условиях налогового кредита;
  • списание налоговой задолженности, которое проводится в случаях, предусмотренных законодательством;
  • реструктуризации задолженности, которая проводится в соответствии с законодательством.

1.2 Основание ответственности за нарушение налогового законодательства

В теории государства и права сбор налогов, наличие налоговой системы, выделяется как один из признаков государства наряду с территорией, суверенитетом, возможностью принимать законы, наличием публичной власти.[10]

Объектом нарушения налогового законодательства следует считать урегулированные нормами налогового права общественные отношения, которым в результате правонарушения причиняется ущерб. В рамках этих отношений осуществляется реализация налогового долга налогоплательщиками.

Фактически объектом налогового правонарушения являются общественные отношения, возникающие в сфере финансовой деятельности государства и в процессе реализации которых формируется доходная часть бюджетов и государственных целевых фондов. Такие общественные отношения, урегулированные нормами налогового права, составляют родовой объект указанных правонарушений.[11]

Наряду с родовым объектом выделяется непосредственный объект, которым признается конкретный, специфический вид налоговых отношений. Непосредственный объект является критерием разграничения отдельных составов правонарушений в налоговой сфере.

В зависимости от особенностей объекта выделяют два вида налоговых правонарушений:

а) правонарушения, посягающие на налоговые отношения, связанные с непосредственным осуществлением налоговых взысканий и непосредственно вызывают финансовые потери государства;


б) правонарушения, посягающие на отношения, которые обеспечивают соблюдение установленного порядка управления в сфере налогообложения.[12]

Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени.[13]

Для признания деяния преступлением и, соответственно, применение предусмотренных правовыми нормами санкций необходимо установить наличие в деянии состава правонарушения.

Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.[14]

Объективная сторона правонарушения показывает его внешнее выражение. Содержание объективной стороны составляют противоправное деяние, его общественно вредные последствия, причинная связь между деянием и его последствиями. Обязательным признаком правонарушения является противоправное деяние, действие или бездействие.

Противоправное действие означает активное поведение налогоплательщика, результатом которой стало нарушение налогово-правовых норм.[15]

В налоговом законодательстве закреплено значительное количество составов правонарушений, объективная сторона которых характеризуется бездействием. Такая ситуация является естественной, ведь состав налоговых правоотношений предполагает наличие обязанного субъекта, на которого согласно диспозиции налогово-правовой нормы возложено исполнение налогового долга.[16]

В зависимости от включения в объективной стороны как обязательного ее элемента последствий противоправного деяния составы нарушений налогового законодательства разделяют на материальные и формальные.

Субъектами нарушения налогового законодательства признают налогоплательщиков (юридических и физических лиц), налоговых агентов, а также банки, то есть только тех участников налоговых правоотношений, в соответствии с законодательством выполняют обязанность по начислению, уплате, представление налоговой отчетности.

Деликтоспособность юридических лиц-плательщиков налогов возникает с момента их государственной регистрации и прекращается в связи с ликвидацией. Нарушение юридическим лицом налогового законодательства всегда является следствием противоправных действий (бездействия) должностных лиц такого юридического лица.[17]