Файл: Налоговые правонарушения.pdf

Поэтому законодательство содержит нормы, согласно которым уплата штрафа не освобождает налогоплательщика от административной или уголовной ответственности.

Основным элементом субъективной стороны правонарушения является вина. Проблема вины, ее форм не нашла достаточного отражения в действующем налоговом законодательстве. Это объясняется тем, что таким образом государство пытается упростить процедуру поступлений от уплаты штрафов за нарушение налогового законодательства. Для применения финансовых санкций не имеет значения и наличие умысла в действиях соответствующих работников предприятий, учреждения, организации или гражданина-плательщика.

Налоговым кодексом Российской Федерации (п. 4 ст. 110) установлено, что вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.^[18]

Важной нормой налогового права является обжалование налогоплательщиком действий налоговых органов. При предъявлении налогоплательщику претензий со стороны налоговых органов о противоправных действиях он имеет по НК РФ право на обжалование.^[19]

1.3 Способы совершения правонарушений

Способ совершения налогового преступления является определяющим в процессе возникновения информации об уклонении от налогообложения, точнее – преступной технологии уклонения от уплаты налогов и сборов.^[20]

В практике различают следующие виды уклонения от уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей:

• незаконное сокрытие доходов, полученных предприятиями и физическими лицами;
• искажения или завышение затрат на производство;
• оформление фиктивных документов на покупку продукции;
• оформление поставки оборудования, продукции, перечисление средств через фиктивные фирмы;
• использование ссудных счетов коммерческих банков для неуплаты налогов;
• незаконное использование льгот, предоставляемых при налогообложении;
• искажения данных при заполнении и предоставлении отчетности о начислениях и уплате налогов, сборов и других обязательных платежей.^[21]

Сокрытие доходов, полученных от предпринимательской деятельности, является не только одним из распространенных способов уклонения от уплаты налога, но и преступлением в сфере налогообложения.

Одним из видов сокрытия доходов является не отражение в учете и отчетности выручки, полученной наличными.

При сокрытии доходов руководители предприятий могут использовать различные варианты.

На практике встречаются случаи, когда выполняются работы без оформления договоров, а расчеты осуществляются наличными.^[22]

При проверке в этом случае проверяются первичные документы по списанию товарно-материальных ценностей на выполненные работы, а также начисление заработной платы. Важно установить, на какие средства были приобретены товарно-материальные ценности. При этом выясняется цель их приобретения, правомерность оценки, а также количественные и качественные показатели.

Встречаются случаи сокрытия доходов предприятия с использованием посреднической организации при покупке и реализации товаров. Предприятие-посредник заключает с предприятием-изготовителем продукции договор (контракт) на определенную сумму, без отражения количества получаемого товара. При этом стоимость единицы продукции не отражается в договоре.

Таким образом, предприятие-заказчик получает у предприятия-производителя необходимое количество товара, а разницу в количественном выражении за наличные предприятие-посредник продает предприятию, заинтересованному в этом товаре.

При проверке необходимо установить не только суммовые показатели договоров (контрактов), но и количество и качество полученной продукции.

Одним из способов сокрытия доходов от налогообложения является перестрахование сумм от реализованной продукции (работ, услуг) на личные счета работников предприятия. Причем, перечисление может осуществляться как поступления средств на расчетный счет, так и по договоренности с предприятием-заказчиком, то есть, минуя перечисления на рас четной счет.^[23]

Проверяющий, анализируя расчеты за поставленную продукцию, обращает внимание на полное выполнение договорных условий, полноту перечислений по договору. Данные перечисления могут быть выше долга или возмещения различных расходов, понесенных в процессе производства и реализации продукции.

Некоторые предприятия, имеющие несколько расчетных счетов в разных банках, используют их для сокрытия доходов от налогообложения. С этой целью на одном расчетном счете показываются суммы для налоговиков, на других проводятся операции, укрываются от налогообложения.^[24]

Налоговые органы должны проверить наличие расчетных счетов в предприятия, а также анализировать договоры (контракты), где указываются условия расчета, реквизиты банка, а также платежные документы и документы на отпуск продукции (работ, услуг)

Одним из важных условий сокрытия доходов от налогообложении является льготное налогообложение. Предприятия, пользуясь льготными условиями налогообложения, имеют возможность перепродавать товары с постоянно нарастающей надбавкой за несколько предприятий с отражением только доходов в предприятии, имеющем льготное налогообложение и производит расчет за продукцию наличными. ^[25]

Проверяющие лица обязаны выявить правомерность осуществления льготного налогообложения, а также порядок получения наличных средств. При этом важно установить на предприятиях, при наличии работающих пользующихся льготным налогообложением, правильность установки льгот.^[26]

Нарушение налогового законодательства является противоправным, виновным деянием лица, связанным с невыполнением или ненадлежащим выполнением налогового долга, за которое предусмотрена юридическая ответственность. При этом следует учитывать, что в данном случае речь идет о налоговом долге в широком смысле, включающим полный комплекс обязанностей по исчислению, уплате налогов и сборов, ведение налоговой отчетности.

Ответственными за налоговые правонарушения являются юридические лица, и физические лица, достигшие 18 летнего возраста. Существует множество видов налоговых правонарушений, за которые предусмотрена налоговым законодательством ответственность.

2 Основные виды правонарушений налогового законодательства

2.1 Административная ответственность за нарушение налогового законодательства

Основанием административной ответственности за нарушение налогового законодательства является совершение административного правонарушения.

Административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое установлена административная ответственность.^[27]

Согласно действующему законодательству РФ правонарушением в сфере налогообложения называется противоправное действие, которое привело к невыполнению субъектами налоговых правоотношений, установленных законодательными нормами и положениями.^[28]

В зависимости от характера и противоправного действия правонарушения подразделяются на следующие виды:

Дисциплинарные;

Финансовые;

Административные;

Уголовные.

При дисциплинарном правонарушении в сфере налогообложения плательщики несут ответственность в соответствии с законодательством РФ о труде.^[29]

При финансовом правонарушении к налогоплательщику применяются санкции в виде:

• штрафов;
• пени;
• частичного или полного приостановления бюджетного финансирования, досрочного возврата бюджетных ссуд.^[30]

Наложение штрафов и денежное возмещение осуществляется в суммах, предусмотренных действующим законодательством РФ.

Пеня - денежное взыскание с налогоплательщика за правонарушения в сфере налогообложения при несоблюдении установленных сроков платежей. Пеня начисляется в виде процентов от сумм просроченных обязательств по уплате налогов, сборов и других обязательных платежей за каждый день просроченного исполнения обязательств.^[31]

Финансовые санкции применяются органами налоговых служб в следующих случаях нарушения существующего законодательства РФ:

• при занижении или сокрытии сумм налогов, сборов и других обязательных платежей;
• при несвоевременном выполнении налоговых обязательств;
• при несвоевременном представлении или непредставлении бухгалтерских отчетностей, налоговых деклараций, расчетов, платежных поручений и других документов, связанных с расчетом и уплатой налогов, сборов и других обязательных платежей;
• при непредставлении аудиторских заключений;
• при отклонении от постановки на учет в налоговых органах;
• при отклонении от представления информации об открытии банковских счетов;
• при нарушении порядка хранения бухгалтерских и других документов, связанных с налогообложением;
• при нарушениях, направленных на неправильный зачет или возврат налогов, сборов и других обязательных платежей;
• при нарушении порядка ведения бухгалтерского и налогового учета, связанных с расчетом налогов, сборов и других обязательных платежей.

Непредставлением в орган налоговой службы по месту учета информации об открытии и закрытии банковских счетов влечет штраф, установленный действующим законодательством.^[32]

Административные санкции носят персональный характер и накладываются на руководителей и должностных лиц предприятия за нарушение действующих законодательных и нормативных актов.^[33]

Административные санкции налагаются за следующие нарушения в сфере налогообложения: нарушение срока постановки на учет в органе государственной налоговой службы;

• недопущения должностного лица органа налоговой службы для осуществления налоговой и другой проверки производственных, складских, помещений, используемых для получения доходов;
• невыполнение требований по устранению выявленных нарушений налогового законодательства и законодательства о предпринимательской деятельности;
• осуществления продажи товаров без приобретения патентов или осуществления продажи товаров, не отраженным в декларациях.^[34]

2.2 Уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства

Уголовным законодательством предусмотрены виды наказаний, которые могут применяться к плательщикам, признанных виновными в совершении преступления, связанного с уклонением от уплаты налогов. К ним относятся:

• штраф;
• лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью;
• исправительные работы;
• конфискация имущества;
• арест;
• ограничения свободы;
• лишения свободы на определенный срок. ^[35]

Объективная сторона основного состава преступления характеризуется наличием трех обязательных признаков:

• действиями в виде уклонения от уплаты обязательных платежей. Оно может выражаться в деянии, направленном на полную или частичную неуплату налогов (сборов). Уклонение могут проявляться в различных формах: неподанных налоговых деклараций и расчетов; скрываемых объектов налогообложения или их занижении. Они зависят от видов неуплаченных налогов и категорий плательщиков;
• последствиями в виде ущерба государству в крупных размерах, под которым понимаются суммы налогов, сборов и других обязательных платежей;
• причинной связью между деянием и наступившими последствиями.^[36]