Файл: Налог на доходы физических лиц.pdf

- по окончании года в налоговой инспекции — для этого нужно подать соответствующую декларацию;

- до конца года у работодателя — в этом случае необходимо письменное заявление и выданное налоговым органом подтверждение права на вычет (новая форма утверждена приказом ФНС России от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3@).

При получении вычетов в налоговой в декларации по НДФЛ (3-НДФЛ, утв. приказом ФНС России от 24.12.2014 № ММВ-7-11/671@) заполняются листы Д1 и Д2. Лист Д1 предназначен для вычета на приобретение недвижимости. В нем, в частности, указываются сведения об объекте, дата возникновения права собственности, сумма расходов на приобретение и на проценты. Затем производится расчет вычета, где указывается:

• сумма уже предоставленного вычета;
• остаток, перешедший на текущий год;
• вычет, предоставленный в этом году;
• остаток, переносимый далее.

В листе Д2 производится расчет вычета, предоставляемого при продаже имущества. По соответствующей операции нужно показать доход и вычет (или сумму расходов, на которую уменьшается доход).

5. Инвестиционные налоговые вычеты.

С 2015 года появился еще один налоговый вычет по НДФЛ – инвестиционный (ст. 219.1 НК РФ). Интересен он будет тем, кто осуществляет операции с ценными бумагами как частное лицо или уже открыл индивидуальный инвестиционный счет (далее – ИИС) или планирует это сделать. Такая возможность появилась с 1 января 2015 года (ст. 10.3 гл. 3 Федерального Закона от 22 апреля 1996 года № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»).

Прежде всего нужно определиться, какие виды инвестиционного вычета может получить налогоплательщик. Их всего три:

1) в размере положительного финансового результата, полученного от продажи (погашения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке. При этом налогоплательщик на момент продажи ценных бумаг должен владеть ими более трех лет;

2) в размере денежных средств, внесенных налогоплательщиком на ИИС;

3) в сумме доходов, полученных по операциям, учитываемым на ИИС (п. 1 ст. 219.1 НК РФ). 

НК РФ не предусматривает каких-либо особых требований к порядку подачи декларации для получения вычета или к предоставлению сопутствующих документов. А значит, при получении вычета следует руководствоваться общими правилами. Так, вместе с декларацией по форме 3-НДФЛ нужно будет подать заявление о предоставлении налогового вычета, документы, подтверждающие произведенные расходы на приобретение ценных бумаг, а также связанные с их продажей, факт открытия ИСС и зачисления на него денежных средств и прочие. Через работодателя получить данный вычет нельзя.

Вычет в размере денежных средств, внесенных на ИИС, можно заявить за тот период, в котором денежные средства были непосредственно перечислены на счет, а вычет в сумме доходов, полученных по операциям, учитываемым на ИИС, – только по окончании действия договора на ведение ИИС, но не ранее трех лет с момента его открытия (подп. 1 п. 4 ст. 219.1 НК РФ).

2.3. Анализ применения налоговых вычетов по НДФЛ в Ханты-Мансийском автономном округе-Югра

Прежде чем приступить к анализу применения налоговых вычетов на примере субъекта, считаем необходимым уточнить некоторые сведения о налоговой базе по НДФЛ (табл. 2.3). Данная таблица составлена на основе статистических форм отчетности ФНС:

1) отчет о налоговой базе и структуре начислений по НДФЛ, удерживаемому налоговыми агентами (форма 5-НДФЛ);

2) отчет о декларировании доходов физическими лицами (форма 5-ДДК).

Таблица 2.3 – Сведения о налоговой базе НДФЛ по ХМАО-Югре в 2012-2014 гг.*

*составлено автором на основе материалов ФНС [13]

Таблица составлена с некоторыми оговорками. Во-первых, формы 5-НДФЛ и 3-ДДК не предусматривают выделение инвестиционных налоговых вычетов. В связи с этим в строку табл. 2.3 «инвестиционные вычеты» были включены показатели формы 5-НДФЛ, которые предусмотрены информацией, отражающей вычеты с кодами 201-216 и 601, и строка формы 5-ДДК 1100 «Общая сумма заявленных документально подтвержденных расходов (убытков), связанных с получением дохода от операций с ценными бумагами, по актуальным декларациям налогоплательщиков из строки 1090 (тыс.руб.)» . Во-вторых, социальные налоговые вычеты были дополнены показателями из 5-НДФЛ, в которых отражены информация с кодами вычетов 403-405, 607 и 620. В-третьих, строка «Доходы, не подлежащие налогообложению» была сформирована из показателей формы 5-НДФЛ, в которой отражены вычеты с кодом 501-509 и предусмотренные ст. 217 НК РФ «Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)». Из формы 5-ДДК такой информацией послужила строка 2040 «Общая сумма расходов и налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу, указанная в разделах 1-2 актуальных деклараций (тыс.руб.)» за вычетом строки «Вычеты» табл. 2.3.

Далее проведем анализ применения вычетов по НДФЛ в ХМАО-Югра (табл. 2.4).

Таблица 2.4 –Анализ применения вычетов базе НДФЛ по ХМАО-Югре в 2012-2014 гг.

Таблица 2.4 свидетельствует о том, что применение вычетов на территории субъекта в 2014 г. существенно снизилось. Так, в 2013 г. наблюдается максимальная степень применения вычетов, что выразилось, тем, что их доля в общих доходах физических лиц с 18% в 2012 г. увеличилась до 25% в 2013 г. Однако, в 2014 г. наблюдается существенное снижение до критических 12%. Доля вычетов в налоговой базе и поступлении по НДФЛ подтверждают данный факт. О причинах снижение применения вычетов по НДФЛ в округе скажет анализ состава, структуры и динамики налоговых вычетов по НЛФЛ.

В табл. 2.5 проведем анализ структуры налоговых вычетов по НДФЛ.

Таблица 2.5 – Анализ структуры налоговых вычетов по НДФЛ на территории ХМАО-Югра в 2012-2014 гг.

Наибольший удельный вес в структуры вычетов занимают инвестиционные вычеты в 2012-2013 гг., но их доля снизилось до 19% в 2014 г. в связи с введение ст. 219.1 НК РФ. Данная статья перекрыла большинство лазеек, которые использовали инвесторы для того, чтобы не платить налоги до доходам, связанным с индивидуальной инвестиционной деятельностью. Высокая доля инвестиционных налоговых вычетов связана с тем, что только по одному коду 211^[1] было получено вычетов на сумму 110 309,46 млн. рублей.

Стандартные налоговые вычеты занимают мизерную долю в структуре вычетов – всего 2-4%. В 2014 г. их доля увеличивается, хотя в абсолютном выражении они увеличились незначительно. Именно данные вычеты охватывают большую часть налогоплательщиков, но эффект, который они производят, существенно не повышает социальной роли подоходного налогообложения.

Имущественные налоговые вычеты играют гораздо более заметную роль, их доля с 30,5% в 2012 г. повышается до 48% в 2014 г., то есть именно на данные вычеты приходится большая часть льгот по НДФЛ.

Профессиональные налоговые вычеты составили 17%, 9% и 27% всех налоговых вычетов на территории ХМАО в 2012, 2013 и 2014 гг. соответственно.

И, наконец, наименьшую роль играют социальные налоговые вычеты – менее 2% в структуре вычетов за весь период, хотя наблюдается незначительный рост доли в 2014 г.

Таким образом, мы наблюдаем то, что современный НДФЛ вовсе не соответствует принципам социального налогообложения и социальной политики государства в целом. Таким вычетам как стандартные и социальные принадлежит самая малая роль. В то время как инвестиционные вычеты (в том числе и имущественные, так как покупкой и продажей имущества в таких объемах могут заниматься только инвесторы) играют главенствующую роль.

Рассмотрим динамика налоговых вычетов и сравним ее с другими показателями НДФЛ (табл. 2.6).

Так, мы видим, что вычеты в 2013 г. увеличились на 84 603,67 млн. рублей или 79%, а в 2014 г. снизились на 109 696,68 млн. рублей или 57%. За 2 года снижение составило 25 093,01 млн. рублей или 23%.

Стандартные и имущественные демонстрируют положительные темпы роста, однако, не такие быстрые, как, например, доходы по НДФЛ и налоговая база по НДФЛ. Существенно снизились инвестиционные налоговые вычеты в связи с изменением налогового законодательства. Бесспорно, введение инвестиционных налоговых вычетов и индивидуальных инвестиционных счетов – это революция для финансового рынка Российской Федерации. Однако стоит учесть опыт прошлых лет, который показал, что зачастую все зависит от того, насколько хорошо исполняются принятые законы. По причине появления большого количества административных проблем вопрос получения налоговых вычетов оказался чрезвычайно забюрократизированной процедурой. При этом данная льгота не получает массового применения и люди не идут инвестировать деньги в фондовый рынок России.

Таблица 2.6 – Анализ динамики налоговых вычетов и других элементов НДФЛ на территории ХМАО-Югра в 2012-2014 гг.