Файл: Налог на доходы физических лиц.pdf

В настоящее время налог на доходы физических лиц (НДФЛ) играет огромную роль в обеспечении бюджетов субъектов РФ доходными источниками и в регулировании экономических процессов. В связи с этим особое значение имеет анализ его поступлений в бюджетную систему Ханты-Мансийского автономного округа – Югра (далее ХМАО-Югра) (табл. 2.1).

Таблица 2.1 – Анализ поступлений НДФЛ в консолидированный бюджет ХМАО-Югра, администрируемых ФНС (млн. руб.)*

*составлено автором по материалам ФНС [13]

Наблюдается отрицательный темп роста поступлений НДФЛ в бюджет ХМАО в 2013г. – на 8% чем в 2012 г., в том время как в местные бюджеты поступило на20% больше за тот же период. Иные налоговые поступления снизились на 2,5% в бюджет ХМАО и выросли на 2,9% в местные бюджеты ХМАО. В 2014 г. в бюджет ХМАО поступило НДЛФ на 31,9% больше, в том время как в местные бюджеты поступило на 13% меньше НДФЛ за счет того, что изменилась структура перераспределения налога между уровнями бюджетной системы (рис. 2.2).

Рисунок 2.2. Динамика поступлений НДФЛ в
бюджет ХМАО-Югра и местные бюджеты ХМАО-Югра (млн. руб.)

За 2012 год доля НДФЛ в структуре доходов ХМАО-Югра составила 17,1%, в структуре местных доходов – 79,9%, в 2013 г. – 17,9% и 82,2% соответственно, в 2014 г. – 16,7% и 83,6% соответственно (рис. 2.3).

Рисунок 2.2. Структура поступлений НДФЛ в
бюджет ХМАО-Югра и местные бюджеты ХМАО-Югра

Основное влияние на величину подоходного налога оказывают следующие факторы:

1. Средний доход населения.

2.  Налоговые вычеты.

3.  Задолженность по НДФЛ.

4.  Налоговые ставки.

Рассмотрим основные характеристики современного НДФЛ.

Современный НДФЛ – это основной вид прямых налогов в России. Как было сказано в первой главе исследования, в настоящее время особенности начисления и уплаты НДФЛ регулирует глава 23 части 2 НК РФ.

Так, в ст. 207 НК РФ предусмотрены две категории налогоплательщиков:

• физические лица – нал0говые резиденты РФ;
• физические лица – получатели доходов от ист0чников в РФ, которые не являются налоговыми резидентами РФ.

Соответственно, п. 2 ст. 207 НК РФ дает определение физического лица – налог0вого резидента РФ в целях подоходного налогообложения. Таким образом, налог0выми резидентами РФ являются физические лица, которые фактически находятся на территории России не менее 183 календарных дней в году (12 следующих п0дряд месяцев).

Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, сотрудники органов государственной власти и  местного самоуправления, работающие за пределы РФ.

Объект обложения НДФЛ определен в отношении именно указанных категорий, а именно:

• для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ;
• для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный только от источников в РФ.

Единицей налогообложения по НДФЛ признается российский рубль.

Формула расчета НДФЛ следующая:

НДФЛ = налоговая база х налоговая ставка / 100%, (2.1)

Следующим элементом НДФЛ является налоговая база (табл. 2.2).

Таблица 2.2 – Налоговая база НФДЛ [18, c. 28]

Доходы, не облагаемые НДФЛ, перечислены в Приложении 1.

Таким образом, определение налоговой базы по доходам, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, а именно: стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов; налоговых вычетов при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок; налоговых вычетов при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе.

Схема алгоритма определения налогооблагаемой базы по НДФЛ рассмотрена в Приложении 2.

В свою очередь, статья 26 НК РФ установлено, что налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год.

Пунктом 1 статьи 224 НК РФ общая налоговая ставка устанавливается в размере 13%, то есть в настоящее время действует фактически единая ставка налога для большинства видов доходов, составляющая 13%. Но для отдельных видов доходов действуют и другие ставки налога: 35%, 30%, 15%, 9% (рис. 2.3).

Рисунок 2.3. Налоговые ставки по НДФЛ в 2014-2015 гг.

О налоговых вычетах будет рассказано подробнее в следующем пункте исследования.

Также немаловажным элементом налога является порядок и сроки уплаты налога. В зависимости от вида дохода НДФЛ может быть уплачен как самостоятельно налогоплательщиком, так и перечислен в бюджет налоговыми агентами.

Обязанностью налогового агента является правильное и своевременное исчисление, удержание из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечисление налогов в бюджет РФ на соответствующие счета Федерального казначейства. Это указано в подпункте 1 пункта 3 статьи 24 НК РФ. За неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный Налоговым кодексом срок сумм налога статьей 123 НК РФ предусмотрена ответственность. Это взыскание с налогового агента штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Работодатель должен уплачивать НДФЛ с работников ежемесячно, не позднее дня начисления заработной платы за полный месяц. Физические лица, самостоятельно отчитывающиеся по своим доходам, уплачивают налог до 15 июля года, следующего за годом получения дохода. Отчетность сдается в налоговый орган по итогам календарного года. Работодатель по своим работникам обязан заполнить справки 2-НДФЛ на каждого работника, в которых нужно отразить доходы работника за год. Кроме того, работодатель также должен заполнить реестр сведений о доходах физических лиц. Данные отчеты он предоставляет в налоговую инспекцию до 1 апреля года, следующего за отчетным.

Индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, отчитываясь о своей деятельности, должны заполнить налоговые декларации 3-НДФЛ и предоставлять их до 30 апреля года, следующего за отчетным.

Физические лица, которые самостоятельно отчитываются о своих доходах, также должны заполнить декларацию 3-НДФЛ и предоставить ее в налоговую инспекцию до 30 апреля следующего года.

2.2 Виды, условия и порядок получения налоговых вычетов по НДФЛ

На данный момент существует 4 вида налоговых вычетов (ст.218-221 гл.23 НК РФ): стандартные, социальные, профессиональные и имущественные. В 2014 г. был введен новый вид вычетов – инвестиционные вычеты.

1. Стандартные налоговые вычеты.

Данные вычеты применяются при расчете налога с заработной платы работников. Работодатель уменьшает причитающуюся работнику сумму заработной платы на величину положенных ему льгот (стандартных вычетов). После чего НДФЛ 13% считает уже от получившейся разницы.

На данный момент действуют следующие стандартные вычеты:

1) 1400 руб. – на первого и второго ребенка;

2) 3000 руб. – на третьего ребенка и последующих детей;

3) 3000 руб. – распространяется на некоторые категории ветеранов и инвалидов. Сюда относятся лица, деятельность которых в прошлом была связана с ядерным оружием, радиацией, АЭС, ветераны ВОВ, получившие ранения при исполнение воинского долга и прочие категории, подробный список которых можно посмотреть в ст.218 НК РФ;

4) 500 руб. – вычет также применим к некоторым категориям инвалидов, военнослужащих, участников ВОВ, с полным списком также можно ознакомиться в ст.218 НК РФ.

Стандартные вычеты на детей применяются до тех пор, пока доход сотрудника, исчисленный с начала года нарастающим итогом ((за исключением доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ), не достигнет величины 280000 руб. Если в каком-то месяце общая сумма зарплаты с начала года достигла указанной предельной величины, то льготы по НДФЛ на детей до конца года больше не учитываются.

Если одно и то же лицо попадает под два последних вычета (500 и 3000), то применяется только один – больший (3000).

Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13%. Поэтому организации следует вести раздельный учет доходов, облагаемых по ставке 13%, и доходов, облагаемых по другим ставкам.

Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов,  подтверждающих  право на такие налоговые вычеты (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Пунктом 3 ст. 226 НК РФ установлено, что суммы налога исчисляются налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Определенные ст. 218  НК РФ  стандартные налоговые  вычеты применяются налоговым агентом при исчислении налоговой базы нарастающим итогом в каждом месяце, когда налоговым агентом производится выплата налогоплательщику доходов.

Статьей 218 НК РФ установлен ряд ограничений, регулирующих предоставление стандартных налоговых вычетов на детей: это размер доходов, возраст детей, наличие их обучения и др.

2. Социальные налоговые вычеты.

На сегодняшний день социальные налоговые вычеты работодатель может предоставить по следующим видам расходов:

- на пожертвования (п.п. 1 п. 1 1 ст. 219 НК РФ);

- на негосударственное пенсионное обеспечение (п.п. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ);

- на добровольное пенсионное страхование (п.п. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ);

- на добровольное страхование жизни (редакция п.п. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, действующая с 1 января 2015 г.);

- на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии (п.п. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Приведенные социальные налоговые вычеты предоставляются работнику до окончания налогового периода. При этом должны соблюдаться следующие условия (абзац 2 п. 2 ст. 219 НК РФ):

- расходы должны быть документально подтверждены;

- договор страхования заключен на срок не менее пяти лет;

- работодатель удерживает взносы по договорам страхования из причитающихся работнику выплат с последующим перечислением их в фонды либо в страховые компании;

- совокупная величина социальных налоговых вычетов, предусмотренная п.п. 2–5 п. 1 ст. 219 НК РФ (за исключением расходов на обучение детей (подопечных) и расходов на дорогостоящее лечение), не должна превышать более 120 000 руб. в налоговом периоде.

На практике это означает, что работник сам выбирает виды расходов, которые он заявит к налоговому вычету (письмо Минфина России от 31.05.11 г. № 03-04-05/7-388).