Файл: Налог на доходы физических лиц.pdf

Таким образом, применение вычетов на территории ХМАО-Югра в 2014 г. существенно снизилось. Так, в 2013 г. доля вычетов в общих доходах физических лиц с 18% в 2012 г. увеличилась до 25% в 2013 г. Однако, в 2014 г. наблюдается существенное снижение до критических 12%. Доля вычетов в налоговой базе и поступлении по НДФЛ подтверждают данный факт. Стандартные налоговые вычеты занимают мизерную долю в структуре вычетов – всего 2-4%. В 2014 г. их доля увеличивается, хотя в абсолютном выражении они увеличились незначительно. Именно данные вычеты охватывают большую часть налогоплательщиков, но эффект, который они производят, существенно не повышает социальной роли подоходного налогообложения. Стандартные и имущественные демонстрируют положительные темпы роста, однако, не такие быстрые, как, например, доходы по НДФЛ и налоговая база по НДФЛ. Существенно снизились инвестиционные налоговые вычеты в связи с изменением налогового законодательства.

Глава 3 Актуальные проблемы пи пути совершенствования налоговых вычетов по НДФЛ

Говоря о значимости налога на доходы физических лиц, как в экономической, так и социальной политике государства, стоит отметить, что любой налог, в том числе и НДФЛ, выполняет не только фискальную, но и регулирующую функцию. В рамках регулирующей функции возникновение подоходного налогообложения обусловлено рядом условий. Во-первых, только при достаточно высоком уровне экономического развития, обусловливающем соответствующие доходы, а также с увеличением числа больших доходов возникают условия для введения подоходного налогообложения . Во-вторых, лишь с середины XIX в. налогоплательщики начали связывать уплату налога с осуществлением своего гражданского долга. Это произошло за счет увеличения налоговой культуры населения, а также увеличения доли государственных расходов на социальные нужды .

В нашей стране в последнее время существует тенденция к выделению социальной функции налогообложения как основной. Ведь именно НДФЛ выступает одним из показателей социальной справедливости в обществе. Исходя из этого, подоходное налогообложение постоянно изменяется, размеры льгот и вычетов увеличиваются. Несмотря на столь внушительные суммы взимаемого НДФЛ, вычеты не могут оказывать существенного снижения налоговой нагрузки на отдельную семью. На практике социальные и налоговые вычеты имеют существенное значение лишь для обеспеченных групп населения.

В ст. 218 НК РФ представлены все группы населения, имеющие право на получение вычетов, а также размеры этих вычетов. На первый взгляд видно, что все нуждающиеся группы населения могут воспользоваться своими правами и получить положенный им вычет. Но, важным моментом является то, что вычеты не уменьшают итоговую сумму для уплаты, а лишь снижают размер налоговой базы. Что в свою очередь не оказывает заметного снижения общей суммы налога, предназначенной для зачисления в бюджет. Более того, проблемы с получением необходимых документов и недостаточная информированность населения о своих правах также лишают многих граждан положенных им льгот.

Рассмотрим конкретную жизненную ситуацию. Работник организации Иванов участвовал в боевых действиях на территории Республики Афганистан. Ежемесячный оклад Иванова составляет 30 000 руб. Ему предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. Без учета вычета ежемесячный платеж составил бы 30 000*13 %=3900. С учетом вычета (30 000 – 500)*13 %=3250. Получаем 3900–3250= 650. Таким образом, Иваном может сэкономить лишь 650 руб. Такая сумма не может существенно повлиять на ежемесячные расходы одного человека. 

Показанный пример наглядно иллюстрирует неэффективность существующей системы налоговых вычетов. Необходимо реформирование налоговой системы, чтобы все социальные инструменты приносили реальную помощь отдельным гражданам и одновременно максимизировали поступления в бюджет. Такая сложная задача должна решаться путем проведения тщательного анализа настоящей ситуации в сфере налогообложения и экономики в общем. Стоит обратиться к многолетнему опыту наиболее развитых зарубежных стран в сфере налогообложения. Такой детальный анализ в совокупности с реальной оценкой нынешнего состояния российской экономики и, в частности, системы налогообложения сможет дать положительный результат. Важно, чтобы все коренные изменения включались в жизнь страны постепенно. Только таким образом можно достигнуть долговременного положительного результата и одобрения всеми гражданами государства [17, c. 211].

В свою очередь основным недостатком налоговых льгот (вычетов) является то, что действующий механизм их применения не предусматривает регулярной корректировки абсолютных показателей. Современная российская система льгот в форме налоговых вычетов (образовательных, лечебных и жилищных) является, по сути, механизмом предоставления крупных налоговых льгот наиболее обеспеченным слоям населения. Это приводит к постепенному уменьшению размера установленных законом льгот, что, в свою очередь, не позволяет им выполнять те социальные функции, которые на них были возложены государством при установлении.

Изменения российского законодательства о налогах и сборах в части налоговых вычетов по НДФЛ свидетельствуют о том, что в целом им присущи позитивные тенденции по обеспечению социальной стабильности. Однако анализ современного механизма налоговых вычетов при расчете налоговой базы по НДФЛ показал, что потенциал их применения для целей решения задач социальной политики государства полностью не реализован. Это касается как размеров налоговых вычетов, так и условий их применения, сферы распространения. Современное состояние экономики и общества предопределяет необходимость разработки адекватного механизма реализации этого потенциала.

Выше была отмечена «несостоятельность» стандартных налоговых вычетов, освобождающих от налогообложения незначительную часть дохода налогоплательщика. По нашему мнению, с целью достижения социальной справедливости целесообразным является не только замена стандартных налоговых вычетов (кроме вычетов на детей) необлагаемым минимумом доходов, но также полное освобождение от уплаты налога лиц, перечисленных в пп. 1, 2 п. 1 ст. 218 НК РФ (жертвы аварии на Чернобыльской АЭС, инвалиды ВОВ и приравненные к ним группы лиц).

С целью преодоления негативных демографических тенденций в рамках стимулирования рождаемости некоторых изменений требуют стандартные вычеты на детей. В частности, автором предлагается определение размеров вычета на основании «потребительской корзины» ребенка, включающей необходимые расходы на его содержание, и подлежащей пересмотру ежегодно как с целью уточнения состава, так и с целью индексации величины.

Кроме того, целесообразно установление различных видов таких «потребительских корзин» для различных возрастов ребенка. В части увеличения доступности медицинских услуг целесообразным является принятие к вычету подобных расходов в полном объеме. Способствовать повышению доступности образовательных услуг будет также принятие к вычету соответствующих расходов на обучение в российских ВУЗах в полном объеме, а также предоставление вычетов в суммах денежных средств, направленных на выплату процентов по образовательным кредитам (независимо от расположения ВУЗа).

Решение задачи преодоления бедности пенсионеров возможно путем изменения порядка предоставления налоговых вычетов по взносам на добровольное пенсионное страхование: в части превышения размеров взносов суммы, указанной в п. 2 ст. 219 НК РФ, возможно принятие дополнительных сумм взносов к вычету по прогрессивным процентным ставкам по принципу «с большего взноса - большая сумма к вычету».

Так, в соответствии со шведским законодательством граждане Швеции до достижения ими возраста 65 лет уплачивают взносы на обязательное медицинское страхование (3,95%) и пенсионное обеспечение (1%), которые принимаются к вычету при определении величины налоговой базы по подоходному налогообложению [27].

С целью соответствия налоговых вычетов темпам изменения макроэкономической конъюнктуры необходимо осуществлять ежегодную индексацию налоговых вычетов с учетом установленных темпов инфляции. Предложенные меры будут способствовать устранению имеющихся «институциональных дефектов» подоходного налогообложения, заключающихся в наличии «институциональных преимуществ» высокодоходных групп населения в части возможностей преимущественного использования налоговых вычетов за счет имеющихся средств для осуществления соответствующих видов расходов.

Заключение

Цели взимания и основные черты налога на доходы физических лиц в России во многом схожи с принятыми во многих странах аналогичным налогами:

- налог является «личным», т.е. его объект – это не усреднённый доход, а доход, полученный конкретным налогоплательщиком;

- налогообложение физических лиц соответствует основным принципам налогообложения – всеобщности, равномерности и эффективности;

- налог относительно регулярно поступает в доходы бюджета, что немаловажно для его пополнения;

- основной способ взимания этого налога – у источника выплаты доходов, что является простым и эффективным механизмом контроля за полнотой, своевременностью и правильностью перечисления средств в бюджет.

Применение вычетов на территории ХМАО-Югра в 2014 г. существенно снизилось. Так, в 2013 г. наблюдается максимальная степень применения вычетов, что выразилось, тем, что их доля в общих доходах физических лиц с 18% в 2012 г. увеличилась до 25% в 2013 г. Однако, в 2014 г. наблюдается существенное снижение до критических 12%. Доля вычетов в налоговой базе и поступлении по НДФЛ подтверждают данный факт. О причинах снижение применения вычетов по НДФЛ в округе скажет анализ состава, структуры и динамики налоговых вычетов по НЛФЛ.

Стандартные налоговые вычеты занимают мизерную долю в структуре вычетов – всего 2-4%. В 2014 г. их доля увеличивается, хотя в абсолютном выражении они увеличились незначительно. Именно данные вычеты охватывают большую часть налогоплательщиков, но эффект, который они производят, существенно не повышает социальной роли подоходного налогообложения. Стандартные и имущественные демонстрируют положительные темпы роста, однако, не такие быстрые, как, например, доходы по НДФЛ и налоговая база по НДФЛ. Существенно снизились инвестиционные налоговые вычеты в связи с изменением налогового законодательства.

Несмотря на неутешительные прогнозы социально-экономического развития экономики нужно совершенствовать имеющуюся систему налогообложения и в целях повышения собираемости НДФЛ необходимо:

1) активизировать работу налоговых органов с налоговыми агентами – работодателями с целью легализации скрытых доходов наемных работников (т.е чаще и качественнее проводить налоговые проверки);

2) рассмотреть возможность прогрессивного налогообложения доходов населения;

3) рассмотреть поэтапное увеличение размеров налоговых вычетов;

4) ужесточить наказание за несвоевременные предоставление отчетности и уплаты налога;

5) применять более контролируемые способы выплаты заработной платы – с помощью кредитных учреждений.

Предложенные подходы к реформированию подоходного налогообложения будут способствовать решению значительного числа задач социальной политики России на среднесрочную перспективу, а также обеспечат перераспределение сверхдоходов в пользу наименее обеспеченных слоев населения.

Список использованных источников

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993).
2. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 г. № 145-ФЗ (ред. от 01.03.2015).
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть 1) от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (ред. 31.12.2012).
4. Налоговый кодекс РФ (Часть 1) от 31.07.1998 г. № 146-Ф3 (ред. от 29.12.2014).
5. Налоговый кодекс РФ (Часть 2) от 05.08.2000 г. № 117-Ф3 (ред. от 08.03.2015).
6. Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок: приказ ФНС РФ от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@
7. Алиев Б.Х., Кагиргаджиева З.К., Кадиева Р.А. Использование потенциала налога на доходы физических лиц в Российской Федерации и в промышленно развитых странах// Финансы и кредит. – 2014.- №21(525) – с. 7-10.
8. Балтина А. М. Оценка налоговой нагрузки на доходы физических лиц в России / А. М. Балтина, Ю. Г. Тюрина // Вестник Оренбургского государственного университета. – 2013. - № 6, июнь. – с. 36-42.
9. Большая юридическая энциклопедия. – 2-е изд., перераб. и доп. [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://kpnemo.ws/xfsearch/124/PDF/ebook_format/NDFL
10. Викуленко А.Ю. Налогообложение и экономический рост России. – М.: Прогресс, 2014. – 220 с.
11. Гущина И.В. Реализация функций налога в налогообложении доходов физических лиц // Известия ИГЭА. – 2013. - №4 – с. 21-28
12. Гусов В.Н. Социальные проблемы налогообложения в России // Налоги. – 2015. – Первый выпуск. – с. 29-34.
13. Данные по формам статистической налоговой отчётности [Электронный ресурс] // Федеральная налоговая службы. Режим доступа: http://www.nalog.ru/rn86/related_activities/statistics_and_analytics/forms/
14. Карбушев Г.К. Совершенствование налогообложения доходов граждан России // ЭКО. – 2014. – № 7. – с. 23 – 30.
15. Каримов Р. А. Налог на доходы физических лиц: механизм взимания и пути совершенствования на современном этапе: автореф. дис. …к.э.н. – Махачкала, 2014. – 21 с.
16. Кучеров И.К. Налоговое право России / И.К. Кучеров. – М.: Юр. Инфор., 2013. – 214 с.
17. Налогообложение физических лиц: учебник / [Гончаренко Л. И., Горбова Н. С., Каширина М. В. и др.]; под ред. Л. И. Гончаренко. – Москва: ИНФРА-М, 2014. – 236 с.
18. Мамаев И. В. Оптимизация налоговых отчислений граждан в бюджет государства: границы дозволенного / И. В.Мамаев // Законодательство и экономика. – 2013. - № 8. – с. 27–31.
19. Милашевская Н. И. Анализ динамики и структуры поступлений налога на доходы физических лиц в России и пути повышения его собираемости [Электронный ресурс] // Материалы VII Международной студенческой электронной научной конференции «Студенческий научный форум» Режим доступа http://www.scienceforum.ru/2015/1143/10113
20. Овсянников М.Н. Автореферат. Системы налогообложения доходов физических лиц. – М., 2014.- 73 с.
21. Официальная статистика [Электронный ресурс] // ХМАО. Режим доступа: http://khmao.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat_ts/dagstat/ru/statistics/
22. Пансков В.И. Российская система налогообложения: проблемы развития. – М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2014. – 241 с.
23. Парыгина В. Г. Понятие, история и функции налогообложения // Современное право. – 2012. – № 10. – с. 3-8
24. Прогноз социально-экономического развития Российской Федерации на 2015 год и на плановый период 2016-2017 годов [Электронный ресурс] // Министерства экономического развития Российской Федерации. Режим доступа: http://economy.gov.ru/minec/activity/sections/macro/prognoz/201409261
25. Попов В.И. Налог с доходов физических лиц как инструмент государственного регулирования экономики в России и за рубежом // Налоговое планирование. – 2014. – № 3. – с. 22-29.
26. Соломатова И. В., Черняускайте А.В., Бутакова Н.М. Введение погрессивной ставки НДФЛ.// Материалы II Студенческой международной заочной научно-практической конференции «Молодежный научный форум: общественные и экономические науки». – М.:2013.
27. Саенко А. Подоходный налог в США и Евросоюзе [Электронный ресурс] // Юридическая практика. Режим доступа: http:// http://www.yurpractika.com
28. Суханова Е. В. Налогообложение доходов физических лиц в России и Японии: сравнительный анализ // Концепт. – 2014. – № 01. – с. 7-13.
29. Структура доходов [Электронный ресурс] // Министерство финансов Российской Федерации. Режим доступа http://info.minfin.ru/kons_doh.php
30. Структура и динамика доходов [Электронный ресурс] // Министерство финансов Российской Федерации. Режим доступа http://info.minfin.ru/fbdohod.php
31. Тюрина Ю.Г., Немирова Г.И. Налогообложение доходов физических лиц и уровень жизни населения. – М.: Аналитика-Пресс, 2014. – 293 с.
32. Фаталиева З. Специфика формирования доходной части бюджета ХМАО-Югра [Электронный ресурс] // Открытый бюджет России. Режим доступа http://budget4me.ru/ob/faces/newportal/view/20140714002902
33. Чмерёва Я.А., Кузьмичева И.А. Налог на доходы физических лиц: история, современные проблемы и пути совершенствования // Современные научные исследования и инновации. – 2014. - № 6. – с. 21-27.