Файл: Налог на доходы физических лиц.pdf

Таким образом, подоходный налог регулярно, на протяжении почти 100-летней истории своего развития, подвергался изменениям, совершенствовался, исходя из ожиданий руководства при том или ином политическом строе, или же экономической ситуации в стране. В современный период НДФЛ является одним из главных источников пополнения доходной части бюджета страны. В связи с вышесказанным имеет смысл провести анализ поступлений НДФЛ в бюджет за последние годы.

1.2 Экономическая сущность налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации

Рассмотрим основные определения налога на доходы физических лиц. Отметим, что до 1 января 2001 года в российской науке и законодательстве применялось понятие «подоходный налог». С целях данного исследования данные понятия считаются идентичными. В Приложение 1 рассмотрим определения НДФЛ, которыми оперируют теоретики и практики современного налогообложения.

НДФЛ как особая финансовая категория выражает присущие финансовым отношениям свойства, имеет отличительные признаки, форму движения и функции. Функции НДФЛ схожи с общими налоговыми функциями и определяют его сущность в социально-экономическом отношении, то есть внутреннее содержание. На сегодняшний день основные функции НДФЛ следующие: фискальная, контрольная, регулирующая, социальная, распределительная [20, c. 11].

Таким образом, НДФЛ – это основной вид прямых налогов, взимаемый в виде процента с доходов физических лиц.

Экономическая сущность подоходного налога появляется в его функциях. Фискальная функция является основополагающей, прежде всего, для понимания самой природы и сути налога. Этимологически слово берет начало от латинского fiscus – «казна, карман». На практике выражена в обеспечении потребностей государства в плане финансов, то есть любое государство будет всегда соблюдать и охранять свой фискальный интерес. Фискальные отношения можно определить как налогово-доходные и бюджетно-расходные, сосуществующие неразделимо в едином течении государственной жизни [9].

Необходимо отметить, что наблюдается большое количество мнений относительно функций подоходного налога. Так, например, экономист Гущина И.В. считает, что фискальная функция данного налога имеет особое значение для бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов, так как НДФЛ, являясь федеральным, подлежит распределению между бюджетами субъектов РФ и местными бюджетами [11, c. 22].

Фискальная функция НДФЛ порождает другую функцию – контрольную. Данная функция путем правил налогообложения устанавливает контроль за доходами плательщиков НДФЛ. С помощью контрольной функции государство осуществляет проверку финансово-хозяйственной деятельности физических (как налогоплательщиков) и юридических (как налоговых агентов) лиц, контролирует источники доходов и направления расходов граждан, а также обеспечивает «прозрачность» финансовых потоков.

Еще одна важная функция подоходного налога – распределительная. Пансков В.Г. утверждает об этом следующее: «НДФЛ, безусловно, выполняет распределительную функцию. Но единая ставка налога в России эту задачу не выполняет, потому что не учитывается наличие у определенного контингента физических лиц доходов в крупных и особо крупных размерах и не способствует усиленному налоговому изъятию с личных сверхдоходов и их перераспределению» [22, c . 212].

Распределительная функция НДФЛ выполняет ведущую роль в процессе распределения и перераспределения части национального дохода (ВВП) по средствам бюджетных механизмов. Перераспределение НДФЛ осуществляется в территориальном разрезе – выделение территориям с низкими доходами денежных средств в виде дотаций, трансфертов и субсидий из централизованных государственных фондов; в отраслевом разрезе – из производственных отраслей в непроизводственные; в социальном разрезе – при помощи финансирования институтов бюджетной сферы [17, c. 44].

Сущность регулирующей функции НДФЛ проявляется через систему специальных мероприятий в области налогообложения, которые направленны на вмешательство властей в процессы экономического развития государства. Наиболее распространенные методы налогового регулирования:

1) совершенствование механизмов формирования налоговой базы по НДФЛ;

2) реформирование налоговой системы государства в целом;

3) применение налоговых скидок и льгот;

4) установление налоговых кредитов для определенных категорий налогоплательщиков;

5) варьирование налоговыми ставками [31, c .50].

При изучении функций, которые выполняют налоги, нами была отмечена важная роль социальной функции НДФЛ. При исчислении НДФЛ эта функция проявляется в предоставлении социальных вычетов и льгот особых категорий граждан РФ.

Таким образом, цель НДФЛ в социально-ориентированной рыночной экономике – пополнение бюджетных фондов государства и эффективное распределение жизненно важных финансовых средств между различными группами населения, что реализуется при помощи функций данного налога.

Отметим принципы современной системы подоходного налогообложения в РФ:

1) первичное взимание налога у источников получения доходов;

2) равенство налогоплательщиков, не зависящее от национальной, социальной, религиозной или иной принадлежности;

3) установление вычетов из совокупного годового дохода;

4) предоставления в отдельных случаях сведений (декларации) о полученных совокупных доходах за год;

5) предоставление отдельным категориям налогоплательщиков целевых налоговых льгот;

6) недопущение уплаты налога за плательщика [14, c. 24].

Таким образом, НДФЛ способствует корректировке размера конечных доходов граждан без изменения соответствия между оплатой труда и его результатами. Выступая одним из механизмов сформированных конечных доходов граждан, НДФЛ соответственно способен влиять на их структуру, а, значит, и на структуру личных потребностей населения. Посредством НДФЛ реализуется социально-распределительное назначение подоходного налогообложения – с целью сглаживания степени неравенства в доходах граждан происходит распределение и перераспределение части национального богатства в пользу нуждающихся в дополнительных финансовых ресурсах и в интересах нации в целом.

НДФЛ один из самых известных и широко распространенных налогов.

Россия является в соответствии со ст. 7 Конституции социальным государством. По нашему мнению, социальным называется государство, которое имеет политическую систему, подразумевающую регулирование экономики и направленную на обеспечение достойного уровня жизни всех без исключения представителей общества. Ввиду того что функции государства реализуются посредством мобилизуемых в его распоряжение доходов, полученным благодаря сбору налогов, налоговая политика имеет важное значение для реализации государством его социальных функций [17, c. 57]. 

В системе функций социальной политики НДФЛ играет главенствующую роль в реализации функции распределения экономических ресурсов, а также обеспечения социальной защищенности населения. Для решения задачи наиболее эффективного распределения экономических ресурсов государство устанавливает налоговые ставки и льготы по НДФЛ. Причем задача обеспечения социальной защищенности населения напрямую связана с мобилизацией достаточных средств для осуществления расходов, направленных на поддержку социально незащищенных россиян. 

Кроме вышеназванных функций НДФЛ выполняет ряд других функций: выравнивание доходов населения, сглаживание экономического неравенства, регулирование структуры лично потребления, помощь наименее защищенным слоям населения.

Социально-экономическая значимость НДФЛ в современной России обусловлена обстоятельствам, представленными на схеме (рис. 1.1) [31, c. 218]:

Рисунок 1.1. Социально-экономическая значимость НДФЛ

НДФЛ имеет двойственный характер: является частью ВВП (его материальное содержание) и выступает особым элементом экономических отношений (его общественное содержание). Экономическое назначение НДФЛ проявляется в регулировании уровня реальных доходов граждан, с одной стороны, и, формировании бюджетных средств государства – с другой.

Для НДФЛ свойственны наибольшие возможности для реализации важнейшего принципа налогообложения – закона социальной справедливости. Следующие обстоятельства способствуют этому:

1) НДФЛ в максимальной степени приближен к личным характеристикам субъектов налогообложения;

2) НДФЛ является налогом, главные элементы которого (объект обложения, источник уплаты налога и налогооблагаемая база) практически идентичны;

3) НДФЛ присущи необходимые свойства для реализации антицикличной и перераспределительной политики государства [14, c. 25].

В связи с вышеизложенным необходимо сформулировать основные задачи НДФЛ, которые способствуют выполнению его роли с социально-ориентированных рыночных системах (рис. 1.2).

Главная проблема, с которой сталкиваются власти при использовании потенциала подоходного налогообложения, заключается в необходимости выбора между достижением социальной справедливости и достижением максимальной эффективности.

обеспечение достаточных денежных ресурсов бюджетов всех уровней

регулирование уровня личных доходов, сбережений и структуры личного потребления граждан

стимулирование эффективного использования полученных личных доходов граждан

помощь наиболее незащищенным категориям населения

cоциально-экономическая роль НДФЛ

Рисунок 1.2. Социально-экономические задачи НДФЛ [7, c. 7]

Подводя итоги развития налога на доходы физических лиц в России, можно сказать, что сейчас НДФЛ является важным источником доходной части бюджетов субъектов Российской Федерации и занимает третье место после налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций. В доходной части консолидированного бюджета страны удельный вес налога на доходы физических лиц из года в год возрастает, но по сравнению с экономически развитыми странами налог занимает скромное место в доходах бюджетов, что говорит о необходимости совершенствования и развития налогообложения в России.

Глава 2 Характеристика налоговых вычетов современного ндфл в российской федерации

2.1 Характеристика элементов современного НДФЛ и его роль в бюджете России

НДФЛ охватывает значительную часть населения той или иной страны. Доля НДФЛ в бюджете страны напрямую зависит от экономического положения той или иной страны, так как основной причиной высокого удельного веса НДФЛ в налоговых доходах развитых стран соответственно является высокий растущий уровень доходов населения этих стран. Так, в развитых странах указанный налог составляет наиболее значимую часть доходов бюджета страны. Проведем анализ поступлений НДФЛ в бюджетную систему.

Анализ структура налоговых доходов консолидированного бюджета РФ рассмотрен в Приложении 2. Анализ поступлений от НДФЛ в бюджет РФ показывает, что такие поступления регулярны и стабильны (рис. 2.1).

Рисунок 2.1. Динамика поступлений НДФЛ в
консолидированный бюджет РФ (млрд. руб.)

По итогам 2014 г. совокупная доля НДФЛ в структуре налоговых доходов консолидированного бюджета РФ составила 11,45 %. Его доля в дохода бюджета составляла в 2013 г. – 11,72%, в 2012 г. – 10,94%, в 2011 г. – 10,90% , в 2010 г. – 12,72%). Следовательно, доля НДФЛ в доходах консолидированного бюджета колеблется от 10,8 до 12,7% за анализируемый период.

Наибольший удельный вес НДФЛ наблюдается в 2010 г. (12,72%). Снижение доли НДФЛ в структуре налоговых поступления в 2011 г. связано с увеличением доли такие платежей как прочие поступления (с 37,8% до 39,8%) и налог на добычу полезных ископаемых (с 9,99% до 11,15%). Доля остальных налоговых поступлений с 2011 г. остается практически неизменной.

НДФЛ по поступлениям в консолидированный бюджет РФ занимает значительное место, опережая поступления по налогу на прибыль. НДФЛ имеет тенденцию устойчивого роста, без сильных колебаний и скачков. В 2013 г. по сравнению с 2012 г. поступления по рассматриваемому налогу увеличились на 237,5 млрд. руб. или на 10,5%, в 2014 г. по сравнению с 2013 г. рост составил 201,67 млрд. руб. или на 8,07%.