Файл: Учетная политика организации.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Значимость темы курсовой работы состоит в том, что при помощи учетной политики предоставляется возможность в первую очередь, оптимизировать налогообложение, регулировать размер балансовых статей, влиять на показатели финансового состояния. Иными словами, учетная политика позволяет эффективно управлять финансовым состоянием предприятия, выбирая те альтернативы, которые позволяют, с одной стороны, с максимальной степенью достоверности отражать в учете факты хозяйственной деятельности, а с другой - влиять на показатели финансового состояния.

Целью курсовой работы является изучение сущности и структуры учетной политики.

Для решения цели был определен круг задач, которые были включены в две главы.

Первая глава включает такие задачи, как:

• Определение учетной политики и анализ элементов, ее составляющих;
• Изучение процедуры формирование учетной политики;
• Классификации форм первичных налоговых документов.

Вторая глава раскрывает структуру учетной политики и рассматривает такие вопросы, как:

• Учетная политика для целей бухгалтерского учета;
• Учетная политика для целей налогообложения;
• Правила документооборота.

Предметом исследования данной курсовой работы является налоговый учет, а именно совокупность способов ведения налогового учета.

Прикладная значимость курсовой работы состоит в том, что недостаточное понимание значения правильно поставленной учетной политики является одним из существенных факторов низкой эффективности налогового учета и деятельности предприятия в целом.

При создании предприятия необходимо обоснованно и взвешенно подойти именно к процессу организации учета и особенно документального его утверждение в виде распоряжения об учетной политике предприятия.

При написании работы был проведен анализ одних из последних публикаций и исследований. Вопросы организации учета и формирование учетной политики остаются в поле внимания ученых на протяжении длительного периода, несмотря на то, что многие из них работали и продолжают работу в данном направлении. Некоторые из ученых, занимающихся вопросами учетной политики, а именно Богаченко В.М., Смагина М.Н. считают, что в организации должны действовать две учётные политики: одна – для налогового учёта, а вторая – для бухгалтерского учёта.

По мнению же Терентьевой Т.В. и Швецкой В.М. надлежащее формирование данных финансовой отчетности может достигаться только при применении единой учетной политики в целом по национальному хозяйству.

1 Понятие учетной политики

1.1 Цель, задачи и предмет учетной политики

Обязательным условием эффективного формирования учетной политики является цель, для реализации которой она осуществляется. Наличие целей является очень важным свойством управления.

Необходимость учетной политики связана с относительностью истины как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. Учетную политику можно рассматривать, с одной стороны, как процесс выбора определенных вариантов, а с другой, как инструмент упорядочения, регламентирования учетных приемов и методов.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком^[1]

Выбор тех или иных вариантов и методов ведения учета приводит к тому, что одни и те же факты хозяйственной жизни на различных предприятиях могут интерпретироваться в бухгалтерском учете по-разному и, соответственно, по-разному влиять на балансовые статьи.

На учетную политику влияют налоговые условия, льготы, валютная политика государства, характер владения, формы собственности.^[2]

Учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех обособленных подразделений организации.^[3]

С помощью учетной политики можно регулировать размер балансовых статей, влиять на показатели финансового состояния и даже оптимизировать налогообложение, то есть - эффективно управлять финансовым состоянием предприятия, выбирая те альтернативы, которые позволяют, с одной стороны, с максимальной степенью достоверности отражать в учете факты хозяйственной деятельности, а с другой - влиять на показатели финансового состояния.

Выбор учетной политики зависит от специфики предприятия, особенностей организации управления, особенностей коммерческой деятельности и целей.^[4]

Целью формирования учетной политики в самом общем виде должно быть получение максимального суммарного эффекта от деятельности предприятий. Определение цели учетной политики должно включать приоритеты, стратегические, тактические и оперативные цели деятельности предприятий. При формировании цели учетной политики необходимо учитывать финансовую, инвестиционную, амортизационную политику конкретного предприятия.

Учетная политика является заключительным звеном в сложной системе финансового планирования в организации, как инструмент не только налоговой оптимизации расходов, но и оптимизации доходов, формирующих финансовые потоки организации.^[5]

Система налогового учёта должна обеспечить первичную регистрацию доходов и расходов, их систематизацию и формирование декларации по налогу на прибыль. При этом налоговый учёт должен обеспечить особый порядок учёта и правила признания доходов и расходов в зависимости от правил их признания для целей налогообложения, установленных гл. 25 НК РФ. ^[6]

Цель любой деятельности достигается путем постановки и решения определенных задач. Основной задачей учетной политики в отношении финансового учета должно быть обеспечение соблюдения единых требований формирования финансовой отчетности и нормативов финансовых коэффициентов с целью достижения максимальной привлекательности для инвесторов; относительно управленческого учета - формирование рациональной системы информационного обеспечения для принятия управленческих решений; относительно налогового учета - оптимизация налогообложения.

При формировании учетной политики необходимо обращать внимание на элементы, ее составляющие.

Рисунок 1

Элементы учетной политики

«Источник: Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 – С. 154»

Для организации процесса формирования учетной политики необходимо определить составляющие предмета учетной политики. Для определения предмета учетной политики, следует учитывать организацию работы учетного аппарата.

Задачей налогового учёта является определение доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем периоде.^[7]

Теория учетной политики включает принципы учета, научные положения, конструирование информационной системы, определение предмета учета, методов сбора и обработки данных.

В ст. 313 НК РФ установлен принцип последовательности применения учетной политики, т. е. те или иные методы учета налоговых обязательств, способы отражения формирования налоговой базы должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому.^[8]

Методология учета предусматривает процедуры получения первичных данных, оценки ресурсов, ведение счетов, начисление амортизации, учета ремонтов, определение объема реализации, доходов, финансовых результатов и тому подобное.^[9]

Технология обработки данных включает: план счетов; формы учета; последовательность прохождения документов; организации внутреннего контроля; порядок ведения регистров, сведений, разделочная таблиц; проведения инвентаризации; составление отчетов.

Таким образом, учетная политика организации - это выбранная организацией совокупность различных способов ведения бухгалтерского учета или порядок осуществления первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

1.2 Формирование учетной политики

Формирование учетной политики зависит от интересов различных групп

пользователей учетной информации.

Принципы, методы и процедуры, используемые для составления соответствующей статьи финансовой отчетности, образуют элемент учетной политики.

Элементы учетной политики предприятия формируются с учетом определенных принципов подготовки финансовой отчетности.

Принцип осмотрительности предполагает применение в бухгалтерском учете методов оценки, которые должны предотвращать занижение оценки обязательств и расходов и завышение оценки активов и доходов предприятия.

Принцип полного освещения указывает на то, что финансовая отчетность должна содержать всю информацию о фактических и потенциальных последствиях хозяйственных операций и событий, способных повлиять на решения, принимаемые на ее основе.

Принцип автономности - активы и обязательства каждого предприятия, рассматривается как юридическое лицо, существуют обособленно от активов и обязательств, как его владельцев, так и посторонних лиц, которые не должны отражаться в финансовой отчетности такого предприятия.^[10]

Принципы последовательности и непрерывности предполагает, что принятая учетная политика применяется постоянно, с года в год, деятельность предприятия будет продолжаться, и именно исходя из этого предположения оцениваются активы и обязательства предприятия.^[11]

Периодичности и своевременность подготовки финансовой отчетности указывает на то, что деятельность предприятия для целей составления финансовой отчетности распределяется на определенные периоды времени, а также хозяйственные операции и события должны быть отражены в бухгалтерском учете и финансовой отчетности предприятия в том периоде, в котором они были осуществлены.^[12]

Непротиворечивости - обеспечение тождества данных аналитического учета соответствующим счетам синтетического учета на конец последнего календарного дня каждого месяца, а также показателей финансовой отчетности данным синтетического и аналитического учета.

Наиболее существенно на выбор учетной политики предприятия влияют следующие факторы:

• экономически правовое поле деятельности предприятия;
• отрасль или вид деятельности;
• правовой и организационный статус предприятия - форма собственности и тому подобное;
• организационная структура предприятия;
• стратегия финансово-хозяйственного развития.

Анализ этих факторов позволяет сформировать оптимальный вариант учетной политики предприятия с учетом особенностей функционирования предприятия.

Система налогового учёта организуется налогоплательщиком самостоятельно, и налоговые органы не вправе устанавливать обязательные формы документов налогового учёта.^[13]

Положения учетной политики следует рассматривать как изменяющиеся под влиянием внешней среды, развития науки, техники и практики, а определение и формулировка их непрерывно совершенствуются.^[14]

Методологический аспект этого процесса включает:

• определение задач и субъектов хозяйствования, на которые распространяются эти задачи; определение объемов и порядка обнародования отчетности и представления информации в отчетности;
• установление правил ведения налогового учета и порядка получения отчетных показателей.

Организационный аспект должен обеспечить практическую реализацию

методологических проблем, определяя исполнителей, сроки, необходимые средства. Полнота, глубина раскрытия, целесообразность, рациональность и эффективность хозяйственных операций достигаются благодаря составляющим методам налогового учета.

1.3 Порядок и этапы составления учетной политики

Учетная политика – это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.^[15]