Файл: Учетная политика организации.pdf

Системное ведение налогового учета предполагает определение базы налогообложения по системе записей на специальных счетах налогового учета в определенной взаимосвязи с финансовым учетом по родственным операциям.

При выборе элементов учетной политики, влияющих на формирование налоговой прибыли, существенное значение имеют методические учетные приемы, которые влияют на оценку запасов. Поэтому, при ведении налогового учета, особое значение приобретают такие элементы учетной политики:

• метод оценки запасов при их списании;
• перечень статей производственной себестоимости;
• методика списания транспортно-заготовительных расходов;
• состав и порядок списания постоянных и сменных общепроизводственных расходов;
• база распределения общепроизводственных расходов.

Таким образом, целью разработки учетной политики для целей налогообложения является реализация на оперативном уровне стратегии налоговой политики как части финансовой политики организации, направленной на минимизацию налоговых платежей с соблюдением установленных законодательством о налогах и сборах требований.^[36]

Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством. ^[37]

2.3 Документальное оформление учетной политики

Документом, в котором фиксируются положения учетной политики, является приказ или распоряжение руководителя предприятия, который составляется на каждый следующий отчетный год. Составление приказа, который утверждает на текущий год принятую методологию бухгалтерского учета и его организации требуется законодательством.

Приказ об учетной политике - это документ внутреннего пользования, который подписывают лица, имеющие право первой и второй подписи (традиционно - руководитель и главный бухгалтер или бухгалтер).

При составлении приказа, кроме факторов нормативно-правового характера, необходимо также учитывать: юридический статус предприятия - форма собственности и организационно-правовая форма, отраслевую специфику предприятия, наличие квалифицированных бухгалтерских кадров и др. Сам приказ должен полно отражать особенности организации и ведения бухгалтерского учета и составления отчетности на предприятии. Форма и содержание приказа на сегодня не регламентируются.

Учетная политика организации для целей налогообложения оформляется в виде документа, разрабатываемого самостоятельно организацией - налогоплательщиком, и в нем в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах закрепляются «внутренние» правила определения налоговой базы, исчисления и уплаты налогов в данной организации.^[38]

Сложившаяся на предприятии учетная политика должна быть оформлена организационно-распорядительным документом, например, приказом, распоряжением и т.п..

Одним из первых высказал свои предложения по документального оформления учетной политики предприятия проф. Л.З. Шнейдман, который отмечает, что к числу документов, которыми должна оформляться учетная политика, необходимо относить не только приказы и распоряжения руководителя организации, но и различные внутренние правила, инструкции, положения, регламенты и процедуры, решения собственников (общего собрания акционеров и др. ) тому подобное.^[39]

Выбор конкретного типа документа зависит от внутреннего распорядка организации и характера вопроса учетной политики.

Неотъемлемым атрибутом учетной политики являются проектные материалы по организационным основам учета. Среди них - графики документооборота, план организации учета, рабочие проекты автоматизированного ведения учета, должностные инструкции. ^[40]

Цель их издания - оформить порядок использования тех или иных способов ведения учета, которые выбирает организация, определить то, как технически должны использовать различные элементы учетной политики.

Кроме документов специально посвященных учетной политике, следует отметить важность учредительных документов - устав, учредительный договор или др.. Которые закладывают основы хозяйственной и управленческой системы организации.

Наряду с определением предмета деятельности хозяйственной организации, ее устав, порядке функционирования, учредительные документы обычно отражают ряд вопросов системы учета (продолжительность отчетного года, порядок рассмотрения и утверждения годового отчета, порядок проведения аудита отчетности и т.п.) »[201, с. 9]. Как показали результаты проведенного нами обследования на предприятиях перерабатывающей промышленности, подавляющее их большинство документальное оформление учетной политики осуществляет в виде Приказа об учетной политике, который после его утверждения приобретает статус юридического документа.

Приказ об учетной политике является основным внутренним организационно-распорядительным документом относительно методики и организации учета и является обязательным для выполнения всеми структурными подразделениями и работниками предприятия. Такой документ по своей сути является связующим звеном между законодательством по вопросам учета и внутренними положениями предприятия, так сказать конституции учетного процесса. ^[41]

Типовой формы приказа об учетной политике не существует, поскольку объем и порядок его формирования не регламентирован ни одним нормативным документом, поэтому при его составлении следует руководствоваться профессиональным суждением и требованиями законодательных актов и нормативных документов. При этом положения учетной политики могут содержаться как в тексте приказа, так и в приложениях к приказу.

Однако, не следует включать в приказ об учетной политике нормы, которые определены законодательными актами и нормативными документами и не требуют выбора предприятием, а также способы отображения тех объектов, которые отсутствуют на предприятии, позволяет сократить объем приказа и время на формирование учетной политики.

При появлении новых объектов учета не характерных для финансово-хозяйственной деятельности предприятия, необходимо внести изменения в приказ об учетной политике. ^[42]

Необходимость формирования приказа об учетной политике обусловливается двумя факторами:

• во-первых, нормальная деятельность предприятия невозможна без упорядоченности его внутренней жизни, одним из аспектов которого является учет;
• во-вторых, влияние учетной политики на результаты работы предприятия столь существенно, что требует решения первого руководителя по методике и организации учетного процесса^[43]

Изучение экономической литературы свидетельствуют о том, что кроме приказа в качестве организационно-распорядительного документа по документального оформления учетной политики используют распоряжения и положения.

На основании изучения теоретических основ и существующей практики учета при формировании учетной политики необходимо придерживаться в первую очередь, принципов законности - выбранные предприятием методические приемы (способы) и процедуры ведения учета не должны противоречить действующему законодательству и нормативным документам.

Организация учета предполагает определение структуры бухгалтерии, централизованную и децентрализованную системы обработки данных, разработка рабочих инструкций для работников, отвечающих за ведение налогового учета, графиков документооборота, внутренних стандартов, коммуникационные связи.

Учетная политика является инструментом организации учета на конкретном предприятии, включает совокупность принципов, методов и процедур, которые были им выбраны для ведения налогового учета, исходя из установленных требований и особенностей деятельности предприятия.

При расширенном подходе к содержанию учетной политики она должна рассматриваться в совокупности ее методической, технической и организационной сторонами.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Учетная политика представляет собой документ, который призван регламентировать порядок ведения бухгалтерского и налогового учета в организации, свод правил отражения на счетах имущества, доходов, расходов, прочих операций, составления и сдачи отчетности.

Предприятия, независимо от формы собственности, имеют право разрабатывать учетную политику самостоятельно, учитывая особенности осуществляемых видов деятельности, отрасли экономики, применяемых налоговых режимов и других факторов.

Но в то же время, им следует придерживаться единых способов ведения бухгалтерского учета:

• первичного наблюдения,
• стоимостного измерения,
• текущей группировки,
• итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Если сравнивать учетную политику для целей ведения бухгалтерского учета, и для целей налогообложения, то можно сделать вывод, что для целей ведения бухгалтерского учета под учетной политикой организации понимаются принятые ею способы ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика для целей налогообложения представляет собой выбранную компанией совокупность допускаемых налоговым законодательством способов определения доходов и расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Теория учетной политики включает принципы учета, научные положения, конструирование информационной системы, определение предмета учета, методов сбора и обработки данных.

Методология учета предусматривает процедуры получения первичных данных, оценки ресурсов, ведение счетов, начисление амортизации, учета ремонтов, определение объема реализации, доходов, финансовых результатов и тому подобное.

Технология обработки данных включает: план счетов; формы учета; последовательность прохождения документов; организации внутреннего контроля; порядок ведения регистров, сведений, разделочная таблиц; проведения инвентаризации; составление отчетов.

Организация учета предполагает определение структуры бухгалтерии, централизованную и децентрализованную системы обработки данных, разработка рабочих инструкций для работников бухгалтерии, графиков документооборота, внутренних стандартов, коммуникационные связи бухгалтерии с другими отделами и службами.

Учетная политика предприятия составляется главным бухгалтером и утверждается приказом руководителя. Она может быть оформлена как единым документом, информация в котором изложена в специальных разделах, главах, статьях, так и отдельными приказами для правил и методов бухгалтерского учета, исчисления каждого налога и т.д.

Список использованных источников

1. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете» URL:https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации. URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=31
3. Положение По бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
4. (ПБУ 1/2008) ред. От 06.04.2015 URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_81164
5. Аксенов С. Налоги и налогообложение : учебник / С. Аксенов. – Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, 2011. – 356 с. URL: http://rum.prf.jcu.cz/public/mecirova/ekonomika/Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L.pdf
6. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет / В.М. Богаченко. – Ростов н/Дону. – Феникс, 2015. – 510 с.
7. Лешина Е.А. Налоговый учет : учебное пособие / Е. А. Лешина. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 143 с. - URL:http://window.edu.ru/resource/849/71849/files/ulstu2010-115.pdf
8. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – 122 с. URL: http://www.unn.ru/books/met_files/nalog.pdf
9. Недерица А.Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. – Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 - 216 с.
10. Смагина М.Н. Налоговый учёт : учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та,2009. – 80 с.
11. Терентьева Т.В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. Пособие / Т.В. Терентьева. - М.: Вузовский учебник, 2012. - 208 с.
12. Швецкая В.М. Бухгалтерское дело / В.М. Швецкая. – М.: Дашков и К., 2010. – 304 с.

Приложения

Инструменты регулирования учетной политики