Файл: Учетная политика организации.pdf

Документом, в котором фиксируются положения учетной политики, является приказ или распоряжение руководителя предприятия, утверждается на каждый следующий отчетный год.^[16]

Учетная политика должна быть единой на предприятии, то есть принципы учетной политики применяются всеми филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями независимо от места расположения.

При невозможности применить единую учетную политику это оговаривается в примечаниях к консолидированной финансовой отчетности.^[17]

Предприятие устанавливает учетную политику только в отношении тех хозяйственных операций и событий, которые имеют место в их деятельности или планируются в ближайшем будущем.

Ответственным за составление приказа является владелец предприятия или уполномоченный им руководитель предприятия, и утверждает приказ.

При формировании учетной политики по конкретному направлению предприятие осуществляет выбор одного из нескольких вариантов, допускаемых законодательными и нормативными актами.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.^[18]

Приказ об учетной политике должен состоять из двух частей:

• порядок организации бухгалтерского учета на предприятии, определяет организационные мероприятия;
• учетная политика предприятия, определяет учетные принципы и

процедуры.^[19]

Приказ об учетной политике является руководством к действию для работников бухгалтерии или других должностных лиц, выполняющих эти обязанности.

Порядок составления приказа об учетной политике содержит следующие

этапы:

1. Подготовительный этап, который включает:

• Изучение учредительных документов, направлений деятельности, бизнес-планов по новым направлениям;
• Оценка стратегии предприятия, определение стратегических и тактических целей;
• Изучение и оценка состояния бухгалтерского учета;
• Анализ норм действующего законодательства по бухгалтерскому учету.

1. Определение объектов учетной политики.
2. Выбор элементов учетной политики по объектам, определенным на

предыдущем этапе.

Документальное оформление приказа.

Заключительный этап - внедрение учетной политики на предприятии,

контроль за ее соблюдением. ^[20]

Положения, содержащиеся в безальтернативном варианте, отражению в учетной политике не подлежат.

Учетная политика предприятия является не просто совокупностью способов ведения учета, избранных в соответствии с условиями хозяйствования, но и выбором методики учета, которая предоставляет возможность использовать различные варианты отражения фактов хозяйственной жизни в учете.

Иначе говоря, учетная политика предприятий определяется как организация управления учетом, а в узком - как совокупность способов ведения учета.

При формировании учетной политики необходимо следовать определенной последовательности, когда каждый предыдущий этап обеспечивает осуществление последующего.

2. Содержание учетной политики

2.1 Субъекты и уровни регулирования учетной политики

Деятельность, составляющая содержание учетной политики, осуществляется определенными субъектами. Содержание отдельных элементов и методы, используемые при формировании учетной политики, зависят от уровня ее реализации.^[21]

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.^[22]

Учетная политика, кроме цели, субъекта, объекта, должна включать определенные инструменты, рычаги, которые обеспечивают документальное, правовое оформление управленческого воздействия.

Инструменты учетной политики - это законы, стандарты, приказы, положения, инструкции, методические разработки и рекомендации, другие внутренние регламенты предприятия.^[23]

При этом на разных уровнях используют различные инструменты учетной политики. (Приложение)

Они, с одной стороны, являются результатом отработки учетной политики, например, приказ об учетной политике закрепляет выбранные предприятием методы и варианты, а с другой - рычагом, что позволяет обеспечить поддержание системы бухгалтерского учета в состоянии, соответствующем поставленной цели учетной политики.

Четкое определение перечня и содержания инструментов учетной политики соответствующего уровня особенно важно для формирования эффективной учетной политики предприятия с учетом некачественной отработки приказов об учетной политике и наличии дублирования внутренних регламентов большинства предприятий, наблюдается в отечественной практике.

Такой подход к трактовке составляющих учетной политики как целенаправленной деятельности по управлению учетом дает возможность определить содержание деятельности по формированию учетной политики как государственное регулирование налогового учета, методическое обеспечение формирования учетной политики на отраслевом (ведомственном) уровне, организацию учетного процесса на предприятии. ^[24]

Государственный уровень регулирования учетной политики предполагает определение:

• базовых принципов и основных принципов ведения учета, степени регламентации учета;
• методологических подходов к оценке и процедур ведения учета при формировании финансовой отчетности;
• отдельных элементов технологии и организации ведения учета.

В настоящее время в действующем законодательстве четко определены подходы к регламентированию учета, сформулированы принципы ведения учета и финансовой отчетности, законодательно закреплены отдельные элементы технологии учетного процесса.^[25]

Есть документы, регламентирующие организацию работы учетной службы. Разработаны и утверждены приказами Министерства финансов РФ стандарты бухгалтерского учета, соответствующие международным стандартам, которые учитывают правовые нормы осуществления предпринимательской деятельности, дают возможность формировать информационную базу для анализа эффективности функционирования субъектов хозяйственной деятельности, выполнения финансовых планов, расчета прогнозных показателей развития предприятий и соответствующих макроэкономических показателей.

2.2 Налоговый аспект учетной политики

Положения законодательства о налогах и сборах предусматривают необходимость отражения налогоплательщиками способов определения налоговой базы, порядка исчисления и уплаты налога в учетной политике «для целей налогообложения».^[26]

Законом о налоговом учете установлено, что предприятие самостоятельно определяет учетную политику и выбирает форму налогового учета. Учетная политика это совокупность принципов, методов и процедур, используемых предприятием для составления и представления финансовой отчетности, задачей которой, в свою очередь, является предоставление полной, достоверной информации о финансовом состоянии и результатах деятельности предприятия.

Ведение налогового учета вызвано тем, что в НК РФ предусмотрен порядок группировки и учета отдельных объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличающийся от порядка их группировки и отражения в бухгалтерском учете.^[27]

В РФ порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя организации-налогоплательщика.^[28]

Выбор учетной политики предприятия зависит от многих факторов. Во-первых, это стратегия финансово-хозяйственного развития организации.

Так, цели и задачи экономического развития предприятия на долгосрочную перспективу накладывают свой отпечаток на подходы к выбору учетных методов и процедур. Финансовые результаты являются условной величиной, размер которой зависит от выбранных методов учета. Поэтому в зависимости от поставленной цели учетная политика может способствовать или максимизации прибыли текущих периодов, или созданию условий для получения максимальной прибыли в будущем.

Ко второй группе факторов влияния на учетную политику принадлежит форма собственности предприятия, его отраслевая принадлежность, вид деятельности, объемы деятельности, система налогообложения. Каждый из перечисленных факторов раскрывает особенности и ограничения, которые следует учитывать при избрании элементов учетной политики конкретного предприятия.

Третью группу факторов, влияющих на формирование учетной политики, можно условно обозначить как субъективные, так что они связаны с уровнем квалификации и ответственности кадров за выполнение своих обязанностей.

Поскольку учетная политика для целей налогообложения является механизмом достижения целей налоговой политики, в ней должны быть закреплены основополагающие принципы…по которым налогоплательщику предоставлена возможность выбора варианта налогового учета.^[29]

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета.^[30]

Учетная политика должна учитывать также и подходы к бухгалтерскому учету налогов. Так, по мнению многих ученых, которые исследовали вопросы формирования учетной политики предприятия, распорядительный документ, которым она утверждается, должен состоять из двух основных частей:

• раскрытие основных положений по организации бухгалтерского учета;
• непосредственное освещение учетной политики - наведение перечня принципов оценки статей и применение методов учета по отдельным статьям отчетности, по которым нормативная база предусматривает более одного варианта их использования.

Однако учетная политика и организация налогового учета должны стать отправной точкой не только для составления финансовой отчетности, но и для использования данных при планировании деятельности, для анализа и контроля деятельности предприятия в периодах между составлением финансовой отчетности.

Учётная политика для целей налогообложения представляет собой совокупность правил и методов, позволяющих обобщать информацию для определения налоговой базы по налогу на прибыль, и формируется в соответствии с особенностями деятельности организаций и главными принципами налогового учёта.^[31]

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного или налогового периода.^[32]

Если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, в учетной политике должны быть определены принципы и порядок их отражения для целей налогообложения.^[33]

Основными вопросами организации налогового учета, которые должны быть решены и зафиксированы в соответствующем распорядительном документе, являются:

• избрание варианта ведения налогового учета с разработкой в случае необходимости специальных учетных регистров налогового учета;
• определение должностных лиц, ответственных за его ведение, составление и представление налоговой отчетности. ^[34]

Сегодня только налоговый учет налога на добавленную стоимость ведется в специальных первичных документах и регистрах утвержденной на законодательном уровне формы. Порядок накопления данных о валовых доходах и валовых расходах предприятия устанавливают самостоятельно. Их учет может осуществляться:

• внесистемно;
• на отдельных счетах налогового учета.^[35]

При внесистемном учете валовых доходов и расходов действующие на предприятии учетные регистры дополняют дополнительными столбцами для накопления соответствующей информации, а также составляют отдельные налоговые расчеты - прироста (убыли) балансовой стоимости материальных активов, амортизации.