Файл: Цель, задачи налогового учета (Формирование регистров для целей налогообложения на предприятии).pdf

Эффективность экономической деятельности предприятия во многом зависит от обеспеченности предприятия ресурсами и от эффективности использования ресурсов. Средняя величина основных средств на предприятии снизилась за 3 года на 1797 тыс. руб. или на 16%. За анализируемый период времени было реализовано технологическое оборудование, а также проданы транспортные средства предприятия.

2.2. Организация налогового учета на предприятии ООО «Рапид»

Учетная политика для целей налогообложения (налоговая политика) разработана с целью оптимизации порядка начисления и уплаты налогов предприятия при условии полного соблюдения требований налогового законодательства Российской Федерации.

Налоговая политика на предприятии проводится в соответствии с:

• налоговым Кодексом РФ;
• гражданским кодексом РФ[6];
• разными законодательными и нормативными актами, регулирующими отношения, возникающие в процессе установления; введения и взимания налогов и сборов в Российской Федерации.

В качестве подразделения, занимающегося организацией ведения налогового учета на предприятии, признается центральная бухгалтерия под руководством главного бухгалтера предприятия.

Начисление налогов производится в подразделениях предприятия, имеющим отдельные балансы, и в центральной бухгалтерии с отнесением расходов в соответствии с законодательством РФ [30].

Производится центральной бухгалтерией в соответствии с данными предоставленными бухгалтерии подразделений:

• распределение налогов по местам нахождения обособленных подразделений и рабочих мест,
• бюджетам разных уровней,
• сверка расчетов с инспекциями МНС и внебюджетными фондами.

Подразделения предприятия, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с инструкцией «О порядке распределения расходов между видами деятельности, переведенными на уплату единого налога и иными видами деятельности предприятия».

Налогообложение прибыли

Налог на прибыль рассчитывается по итогам работы за квартал в соответствии с порядком, установленным п. 2 ст. 286 НК РФ, с ежемесячными авансовыми платежами в бюджет в течение квартала. Подразделения, имеющие отдельные балансы, осуществляют самостоятельный налоговый учет, с предоставлением налоговых деклараций в центральную бухгалтерию:

• за отчетный период – не позднее 12-ого рабочего дня первого месяца квартала, следующего за отчетным,
• за налоговый период – не позднее 1 марта года, следующего за отчетным.

На предприятии используется трехуровневая система регистров налогового учета, при этом за:

• регистры первого уровня принимаются регистры бухгалтерского учета,
• за регистры второго уровня – рабочие счета налогового учета,
• за регистры третьего уровня – налоговая декларация с соответствующими приложениями.

В качестве метода признания доходов и расходов в целях расчета налога на прибыль признается метод начисления. При оценке материальных расходов используется метод оценки по средней стоимости МПЗ.

Начисление амортизации производится линейным способом с использованием положений Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (ред. от 28.04.2018) "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" [10]

Постановление Правительства РФ №1 от 01.01.2002 г. по приобретенным основным средствам, бывшим в употреблении, срок службы предприятие определяет самостоятельно с учетом срока эксплуатации данных средств у предыдущих собственников. Для имущества, работающего в агрессивной среде, предприятие применяет повышающий коэффициент, равный 2.

Величина затрат, учитываемых в составе НЗП, остатков готовой продукции на складе, товаров отгруженных для налогообложения определяется нормативным методом в соответствии с «Инструкцией по учету НЗП, готовой продукции, товаров отгруженных для налогового учета».

Расходы на ремонт основных средств, включаются в состав прочих расходов и признаются в том отчетном периоде, в котором они были

осуществлены в размере фактических затрат.

При наличии долговых обязательств предприятие признается в качестве максимальной величины процентов, определяющих расходы по данным обязательствам, ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,1 раза – при оформлении обязательств в рублях, и ставку, равную 15% – при оформлении обязательств в иностранной валюте.

Отчетными периодами для налога на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года [17].

Налогообложение добавленной стоимости

НДС уплачивается по мере поступления оплаты за отгруженную продукцию. НДС уплачивается по месту нахождения головного предприятия.

Налоговые вычеты по НДС, уплаченного поставщикам, производятся в центральной бухгалтерии. До момента получения права на вычет подразделения учитывают суммы налога в своих балансах. По окончании налогового периода данные разделы представляются подразделениями для оформления единых книг покупок и продаж и составление декларации по НДС. Запрещается подразделениям предприятия, не имеющих отдельного баланса, хранить у себя подлинники счетов-фактур, не передавая их в центральную бухгалтерию.

Сумма НДС, подлежащая вычету, по МПЗ используемым на производство экспортируемой продукции, определяется по «Инструкции по раздельному учету затрат по экспортным заказам и определения величины возврата НДС» отдельно по каждому подразделению, участвующему. в производстве экспортной продукции и имеющем отдельный баланс.

Предприятие отказывается от освобождения от налогообложения операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению. Сумма налога, предъявленная предприятию в стоимости использованных для производства и реализации таких товаров, связанным с реализацией, составляет не более 5%. Определение данной величины производится ежемесячно в соответствие с «Инструкцией по раздельному учёту операций, облагаемых и необлагаемых НДС». В тех случаях, когда доля затрат превышает 5% предприятие восстанавливает НДС и включает его в стоимость товаров (работ, услуг) в соответствии с методикой, изложенной в вышеназванной инструкции.

В том случае, если в первичных документах, полученных предприятием от своих контрагентов по тем или иным финансово-хозяйственным операциям выделен НДС, но на данную операцию отсутствует соответствующая счет-фактура, то сумма данного НДС не включается в стоимость товаров (работ, услуг) и относится на финансовые итоги деятельности, предприятия вне зависимости от того, указана сумма НДС или нет. B последнем случае стоимость товаров (работ, услуг), включаемая в расходы предприятия, принимаемые в качестве таковых при расчёте налога на прибыль определяется, как цена, деленная на 1,18. Исключение составляет оплата за наличный расчет подотчетными лицами командировочных расходов. В этом случае основанием для вычета сумм налога является бланк строго отчетности с выделенной в нём отдельной строкой суммой налога, либо кассовый чек с выделенной суммой налога и счет-фактура.

Налогообложение имущества предприятия

Распределение налога по месту нахождения обособленных подразделений и рабочих мест производится в соответствии с балансами таких подразделений и справками по учету имущества, а также в соответствии с налоговыми ставками, действующими по месту нахождения подразделений и рабочих мест.

Налог на недвижимое имущество предприятия, сданное в аренду, уплачивается по месту нахождения данного имущества [19].

Налогообложение ЕСН и НДФЛ

Предприятие дополнительно ежемесячно начисляет, удерживает и

перечисляет НДФЛ:

• от материальной выгоды, полученной работниками предприятия

от экономии на процентах пользования заемными средствами – ссуды на жилье, выдаваемой предприятием по существующему на предприятии положению;

• в случае выполнения работ, проводимых по гражданско-правовому договору подряда, когда подрядчик выполняет работы за свой страховой риск, предприятие не начисляет в составе единого социального налога взносы, подлежащие перечислению в фонд социального страхования РФ. В подобных случаях также не начисляются суммы, подлежащие уплате в качестве страхования от несчастных случаев.

Предприятие, в лице обособленных подразделений, принимает на себя выплаты по листам временной нетрудоспособности работникам, занятых в подразделениях предприятия, осуществляющих свою деятельность, с использованием единого налога на вменённый доход. Размер выплаты определяется как разница между суммой оплаты по листу временной нетрудоспособности, исчисленной в установленном законодательством порядке, и выплатой, осуществляемой за счёт средств фонда социального страхования. Источником финансирования выплат является прибыль предприятия (социальный фон). Данная выплата рассматривается как дополнительный доход работника, подлежащий соответствующему налогообложению [28]. ЕСН в части обязательных отчислений по фонду социального страхования не начисляется и не уплачивается. Предприятие начисляет ЕСН на компенсационные выплаты, осуществляемые в соответствии с Указом Президента РФ от 30.05.1994 N 1110 (ред. от 01.07.2014) "О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан" [11].

​​​​​​​2.3. Организация налогообложения на предприятии

ООО «Рапид» является предприятием, которое облагается налогами по

общей системе налогообложения. ООО  «Рапид» является налогоплатель-

щиком налога на добавленную стоимость в соответствии с главой 21 налогового Кодекса РФ.

Объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость у ООО «Рапид» является:

• строительно-монтажные работы;
• реализация товаров (работ);
• передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при расчете налога на прибыль организаций;
• оказание транспортных услуг.

Объектом налогообложения НДС является только реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. Реализация, осуществляемая за пределами территории РФ, объектом налогообложения НДС не является. В связи с этим определение места реализации для целей исчисления НДС является принципиальным вопросом [20].

Объектом налогообложения у ООО «Рапид» являются следующие операции:

• по передаче на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, в том числе через амортизационные отчисления;
• по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Учетной политикой ООО «Рапид» предусмотрен момент определения налоговой базы при реализации услуг (работ, услуг) по мере отгрузки товаров, услуг. Проще говоря, необходимо заплатить налог по итогам того налогового месяца, в котором были отгружены товары, услуги (отгруженные покупателю товары).

Налоговая база при продаже продукции, товаров, услуг юридическим лицам, определяется как стоимость этих услуг, исчисленная исходя из

свободных цен, определяемых в соответствии с договором ( контрактом), без

включения в них НДС [29].

Для ООО «Рапид» установлен обычный налоговый период – календарный месяц.

При реализации продукции (товаров, работ, услуг) ООО «Рапид» налогообложение производится по налоговой ставке 18%

Так же на ООО «Рапид» применяются расчетные налоговые ставки, которые определяются как процентное отношение основной налоговой ставки (18%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (18%).

Кстати, расчетные налоговые ставки определяются как 18 / 118 х 100%.

По мере получения прибыли предприятие использует ее в соответствии с действующим законодательством государства и учредительными документами предприятия. В настоящее время прибыль (доход) предприятия используется в следующем порядке:

• уплачивается в бюджет налог на прибыль (доход);
• производятся отчисления в резервный фонд;
• образуются фонды и резервы, предусмотренные учредительными документами предприятия.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) является преобладающей в составе общей прибыли.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль в ООО «Рапид» признается прибыль, полученная предприятием.

Прибылью в ООО «Рапид» признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.