Файл: Цель, задачи налогового учета (Формирование регистров для целей налогообложения на предприятии).pdf
Добавлен: 14.06.2023
Просмотров: 338
Скачиваний: 3
СОДЕРЖАНИЕ
изучить налоговый учет на предприятиях, применяющих упрощенную систему;
1. Цель и задачи налогового учета
1.1. Определение, основные цели и задачи налогового учета
1.2. Формирование регистров для целей налогообложения на предприятии
1.3 Элементы учетной политики для целей налогообложения
1.4.Налоговый учет на предприятиях, применяющих упрощенную систему налогообложения
2. Ведение налогового учета в ООО «Рапид»
2.1. Организационно - экономическая характеристика ООО «Рапид»
2.2. Организация налогового учета на предприятии ООО «Рапид»
Тогда налоговый учет дополняет бухгалтерский, составляя с ним единое целое. Данные налогового учета должны отражать:
- порядок формирования суммы доходов и расходов;
- порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
- сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
- порядок формирования сумм создаваемых резервов;
- сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.
Налогоплательщик анализирует хозяйственные операции и самостоятельно определяет, по каким объектам учета он должен разработать и утвердить формы регистров налогового учета, в которых должен быть обеспечен набор всех данных, необходимых для правильного определения показателей налоговой декларации.
1.3 Элементы учетной политики для целей налогообложения
Учетная политика для целей налогообложения — выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом:
- способов (методов) определения доходов и (или) расходов,
- признания доходов и расходов,
- оценки и распределения,
- учета разных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Если проще, то это совокупность закрепляемых в приказе обязательных правил, по которым систематизируется и обобщается информация о хозяйственных операциях в течение отчетного (налогового) периода с целью определения налоговой базы по конкретным налогам. Основной задачей при разработке учетной политики для целей налогообложения является создание оптимальной системы налогового учета [23].
Практически любому налогоплательщику приходится выбирать тот или иной вариант налогообложения. Решение в пользу сделанного выбора следует оформить документально.
Если в Налоговом кодексе прописана прямая норма, которая не содержит права выбора, повторять ее в учетной политике не нужно.
Учетная политика для целей налогообложения должна быть утверждена соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации (п. 12 ст. 167 и ст. 313 НК РФ). Унифицированной, «жесткой» формы приказа об учетной политике нет.
Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. Этот документ принимается по организации в целом и обязателен для применения всеми ее обособленными подразделениями.
Основными разделами положения об учетной политике для целей налогообложения являются:
- общие и организационно-технические вопросы;
- методологические аспекты.
К общим и организационно-техническим вопросам организации налогового учета относятся:
- распределение функциональных обязанностей работников бухгалтерии, назначение лиц, ответственных за ведение налогового учета;
- применение аналитических регистров налогового учета;
- технология обработки учетной информации.
В этот раздел включаются также основные правила ведения налогового учета.
Во втором разделе отражаются:
- методы ведения налогового учета, которые организация выбирает самостоятельно,
- методы оценки активов и обязательств,
- порядок формирования налоговой базы и налогового учета для целей налогообложения и другие методологические аспекты.
Этот раздел удобнее составить по видам налогов.
Вопросы, которые предполагают однозначную трактовку, в учетной политике не отражаются. Отражаются только те вопросы, для которых законодательство о налогах и сборах предусматривает разную вариантность. В приложении к учетной политике необходимо утвердить формы регистров налогового учета.
В таблице 1 представлены элементы налоговой учетной политики организации.
Таблица 1.1.
Элементы налоговой учетной политики организации
|
Элементы учетной политики |
Варианты выбора элемента учетной политики |
|
Момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) по НДС |
по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, - день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг); по мере поступления денежных средств, - день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). |
|
Момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) по налогу на прибыль |
по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, – день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг); по мере поступления денежных средств – день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, услуг) |
|
Классификация доходов (расходов) |
доходы (расходы) от реализации товаров (работ, услуг); внереализационные доходы |
|
Порядок признания доходов (расходов) |
признание доходов (расходов) в отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав; день поступления средств на счета в банках или в кассу; |
|
Метод учета доходов и расходов |
метод начисления; кассовый метод (только в случае, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 1 млн. рублей за каждый квартал) |
|
Определение основных средств |
под основными средствами понимаются: основные средства, используемые в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией |
|
Определение нематериальных активов |
нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев) |
|
Амортизация основных средств и нематериальных активов |
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей. Организация может применять как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогового учета два метода начисления амортизации:
при этом выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества Кроме того, организация также может использовать; - пониженные нормы амортизации на основании пункта 10 статьи 259 НК РФ ч. II (), - специальные коэффициенты на основании пунктов 7, 8 статьи 259 НК РФ ч. II (), - обязательные специальные коэффициенты на основании пункт 9 статьи 259 НК РФ ч. II (), |
|
Метод оценки покупных товаров при реализации |
по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО); по средней стоимости; по стоимости единицы товара. |
|
Метод оценки сырья и материалов при производстве товаров, работ, услуг |
метод оценки по стоимости единицы запасов; метод оценки по средней стоимости; метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО). |
|
Порядок распределения прямых расходов на остатки незавершенного производства |
для налогоплательщиков, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья, сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении), за минусом технологических потерь, для налогоплательщиков, производство которых связано с выполнением работ, оказанием услуг, сумма прямы расходов распределяется на остатки незавершенного производства пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполненных в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг; для прочих, суммы прямых расходов распределяются на остатки незавершенного производства пропорционально доле прямых затрат в плановой стоимости продукции. |
|
Формирование резервов |
по сомнительным долгам; по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию; предстоящих расходов на выплату отпусков на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет. |
|
Период, на который создается резерв по сомнительным долгам |
отчетный период; налоговый период. |
|
Предельный размер резерва по сомнительным долгам |
Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового периода). |
|
Порядок использования неизрасходованного резерва по сомнительным долгам |
сумма переносится на следующий налоговый период; остаток включается в состав внереализционных доходов, если величина вновь созданного резерва меньше чем сумма остатка предыдущего отчетного (налогового) периода. |
|
Предельный размер резерва по гарантийному ремонту |
Предельный размер определяется как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период. Если налогоплательщик менее трех лет осуществлял реализацию товаров (работ) с условием осуществления гарантийного ремонта и обслуживания, для расчета предельного размера создаваемого резерва учитывается объем выручки от реализации указанных товаров (работ) за фактический период такой реализации. Налогоплательщик, ранее не осуществлявший реализацию товаров (работ) с условиями гарантийного ремонта и обслуживания, вправе создавать резерв по гарантийному ремонту о обслуживанию реализованных товаров, (работ) в размере, не превышающем ожидаемых расходов на указанные затраты. |
|
Порядок использования неизрасходованного резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию |
если сумма резерва была не полностью израсходована, то она может быт перенесена на следующий налоговый период; если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва, созданного в предыдущем периоде, то разница между ними подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика текущего налогового периода; если сумма вновь созданного резерва меньше чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, то разница включается в состав прочих расходов. |
|
Метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг |
по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО); по стоимости единицы. |
|
Перенос убытков на будущее |
всю сумму полученного убытка; часть суммы полученного убытка. |
|
Порядок уплаты авансовых платежей |
ежемесячно, исходя из фактически полученной исчисленной прибыли; ежеквартальные авансовые платежи; ежеквартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода если за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 миллиона рублей за каждый квартал). |
|
Порядок уплаты авансовых платежей организацией, имеющей обособленные подразделения |
по месту нахождения организации в части федерального бюджета; по месту нахождения организации и месту нахождения каждого обособленного подразделения в части бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований. |
|
Порядок ведения налогового учета по налогу на прибыль организаций |
организация может использовать разработанные и рекомендуемые МНС РФ формы регистров налогового учета, можно использовать самостоятельно разработанные формы регистров налогового учета, данные налогового учета могут быть получены из регистров бухгалтерского учета |
|
Формы ведения регистров налогового учета по налогу на прибыль |
в виде специализированных форм на бумажных носителях, в электронном виде, на любых машинных носителях. |
|
Формы и системы оплаты труда, применяемые в организации |
Во избежание разногласий с налоговыми органами целесообразно утвердить применяемые в организации формы и системы оплаты труда. |
|
Порядок определения расходов на научно-исследовательские и опытно- конструкторские разработки |
Целесообразно для обоснования размера расходов на исследования, не давшие положительного результата, утвердить документ, устанавливающий предельный размер затрат, осуществленных на исследования, не давшие положительного результата. Необходимо иметь в виду, что в целях налогообложения расходы налогоплательщика на НИИ и ОКР, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов в течение трех лет в размере, не превышающем 70 % фактически осуществленных расходов. |
|
Порядок уплаты налога на прибыль организации (авансовых платежей) |
При переходе на уплату ежемесячных авансовых платежей по результатам деятельности налогоплательщик обязан уведомить об этом ИМНС РФ не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором осуществлен переход и данный момент следует отразить в учетной политике. |
|
Подтверждением данных налогового учета являются |
первичные учетные документы (включая справки бухгалтера), аналитические регистры налогового учета, расчет налоговой базы. |
1.4.Налоговый учет на предприятиях, применяющих упрощенную систему налогообложения
Порядок применения упрощенного режима налогообложения регламентируется глав. 262 НК РФ. Налогоплательщики, избравшие упрощенку, получают законную возможность снизить фискальную нагрузку на бизнес и упростить ведение учета [3]. При этом с 2014 года все юридические лица на УСН обязаны вести бухучет (Закон № 402- ФЗ от
06.12.11 г.) [9], согласно принятым регламентам и стандартам.
Налоговый учет при УСН
Обязанность ведения налогового учета предприятиями на УСН прямо закреплена в статье 346.24 НК, где сказано, что налогоплательщики должны организовать учет всех доходов, а также расходов в целях расчета налогооблагаемой базы и определения суммы налога к уплате. Отражение показателей производится в Книге учета доходов/расходов, форма которой утверждается на федеральном уровне.
Такую книгу следует заполнять не только организациям - юридическим лицам, но и индивидуальным предпринимателям, которые, впрочем, освобождены от необходимости вести бухучет в соответствии со стат. 6 Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Основной отличительной чертой налогового учета на УСН по сравнению с бухгалтерским является принцип отражения хозяйственных операций. При этом здесь прослеживается взаимосвязь с расчетами налогооблагаемой базы в части прибыли по кассовому методу, а датой признания доходов упрощенца считается фактический день зачисления/поступления средств в адрес компании. При погашении обязательств имуществом или иным способом – день фактических расчетов (п. 1 стат. 346.17 НК).
Расходы упрощенцу разрешается принимать также после фактической оплаты. Оплаченными считаются те обязательства, долги по которым закрываются. Особый порядок признания различных затрат регулирует статьей 346.16:
- по материальным издержкам – после передачи ценностей в производство;
- по стоимости продукции для последующей реализации – в момент передачи товаров для продажи.
При определении доходов упрощенца необходимо учитывать и внереализационные доходы, при определении расходов можно учесть
только издержки из закрытого перечня по статье 346.16.
Таким образом, основное отличие налогового учета на УСН от бухучета состоит во временном моменте отражения операции – по кассовому методу в целях налогового учета, по фактической дате при бухгалтерском учете. Законодательством РФ предусмотрен более простой способ ведения учета для субъектов МП. Если предприятие относится по критериям к малым и не обязано проводить ежегодный аудит, разрешается вести бухучет по правилам налогового, то есть кассовым способом. Это позволяет сблизить налоговый и бухгалтерский учет, а отчеты формировать без расшифровки показателей и в минимальном количестве форм.
Регистры налогового учета на УСН
Расчет налогооблагаемой базы ведется упрощенцами с помощью КУДиР (книга учета доходов/расходов). Актуальная форма и порядок заполнения регистра утверждены Минфином в Приказе № 135н от 22.10.12 г. [7]. В документ следует вносить все хозяйственные операции, влияющие на вычисление единого налога и некоторые, не влияющие:
- субсидии субъектов СМП;
- затраты упрощенца, выполненные за счет бюджетного финансирования и пр.).
Порядок учета таких операций закреплен в п. 1 стат. 346.17 НК.
Записи ведутся по хронологическому принципу. На каждый налоговый период бухгалтером открывается новая КУДиР. Все данные вносятся в полных рублях, с подбивкой промежуточных итогов (за отчетные периоды) и совокупных (за год). Предприятия с филиалами/обособленными подразделениями ведут общий регистр. Допускается электронный формат заполнения или бумажный – порядок составления различается (п. 1.4, 1.5 Порядка по Закону № 135н).
Заверять КУДиР в ИФНС не требуется, причем форма ведения регистра значения не имеет. Но это не значит, что упрощенец может не формировать книгу – подобный документ является обязательным и
требуется для подтверждения правильности расчета налогооблагаемой базы.
В случае необходимости внесения изменений в книгу при обнаружении фактов занижения сумм налога, требуется фиксировать корректировки в том периоде, когда были допущены ошибки. При завышении начисленного налога разрешается действовать на собственное усмотрение – исправлять данные за период обнаружения или совершения ошибки, или же оставить все как есть. При исправлении сведений в КУДиР требуется подать уточняющую декларацию.
Ответственность налогоплательщиков за отсутствие налогового учета
Так как книга доходов/расходов используется для расчетов налога, ведение подобного регистра является обязательным для предприятий и для предпринимателей. Ответственность наступает в случае отсутствия КУДиР, составления документа с ошибками (стат. 120 НК). Данная статья применяется не только за нарушения в области бухгалтерского учета, но и при несоблюдении порядка учета доходов и расходов налогоплательщика – то есть за отсутствие данных налогового учета.
Штрафные санкции за нарушения в области налогового законодательства
Размер ущерба определяется статьей 199 УК РФ [2].
Ущерб в крупном размере – сумма налогов и сборов, составившая за три года подряд более двух миллионов рублей, при условии, что сумма неуплаченных налогов превышает 10% суммы налога, подлежащей уплате, либо превышает за указанный период 6 миллионов рублей.
Ущерб в особо крупном размере – сумма налогов и сборов, составляющая за три года подряд более десяти миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 20% суммы налога, подлежащей уплате, либо превышает 30 миллионов рублей.
В соответствии со статьей 199 УК РФ, статьей 199.1 УК РФ, лицо,
впервые совершившее преступление, освобождается от уголовной
ответственности, если этим лицом полностью уплачены суммы недоимки, пеней и штрафа.
Понятие грубого нарушения правил ведения бухгалтерского и налогового учета:
Содержание
|
Грубое нарушение |
Основание |
|
|
Правил учета доходов и расходов объектов налогообложения |
|
Статья 120 НК РФ |
|
Правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности |
|
Статья 15.11 КоАП |
Таблица штрафов за нарушения в области налогового законодательства
представлена в приложении 1.
Размеры штрафных санкций:
- 200 руб. – за каждый отсутствующий документ (стат. 126 НК).
- 10000 руб. – за нарушение порядка учета доходов/расходов в пределах одного налогового периода (п. 1 стат. 120).
- 30000 руб. – за нарушение порядка учета доходов/расходов в пределах разных налоговых периодов (п. 2 стат. 120).
- 20 % от величины неоплаченного налога, минимум 40000 руб. –
при занижении налогооблагаемой базы (п. 3 стат. 120).
Дополнительно могут применяться меры административного взыскания к ответственным сотрудникам по стат. 15.11 КоАП – штраф составляет 2000-5000 руб.
Налог на имущество при УСН в 2019 году
Индивидуальные предприниматели, а также организации, которые применяют УСН, освобождаются от ряда налогов. В числе налогов, которые «упрощенцы» не платят – налог на имущество. До 2016 года от уплаты налога на имущество были освобождены абсолютно все ИП и ООО, работающие на УСН. 3 июля 2016 года был принят Закон 237 ФЗ, которым упрощенцев обязали оплачивать имущественный налог, рассчитываемый с кадастровой стоимости [5]. Тем не менее, существуют некоторые исключения. Организации и индивидуальные предприниматели, у которых есть в собственности земельные участки, которые признаны объектами налогообложения, обязаны уплачивать земельный налог. В данном случае это касается и тех предпринимателей, которые работают на Упрощенной системе налогообложения.