Файл: Цель, задачи налогового учета (Формирование регистров для целей налогообложения на предприятии).pdf

В ООО «Рапид» в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения выручка от продажи продукции определяется по мере отгрузки товаров расчетных документов.

ООО «Рапид» уменьшает полученные доходы на сумму произведенных

расходов. Для ООО «Рапид» применяется налоговая ставка по налогу на

прибыль в размере 20%:

• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 3 процента, зачисляется в федеральный бюджет;
• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17 процента, зачисляется в область.

ООО «Рапид» ведет налоговый учет параллельно с бухгалтерским учетом. При этом варианте регистры налогового учета формируются независимо от бухгалтерского в автоматизированной системе. На основании конечных показателей регистров налогового учета производится расчет налоговой базы.

ООО «Рапид» производит уплату авансовых платежей по налогу на прибыль ежемесячно. Все налогоплательщики, кроме перечисленных в п. 3 ст. 286 НК РФ, обязаны уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль ежемесячно. При этом налогоплательщикам предоставлено право самостоятельно выбирать порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей из двух возможных вариантов, предусмотренных в п. 2 ст. 286 НК РФ, указав его в учетной политике.

ООО «Рапид» выбран вариант уплаты авансовых платежей, когда в течение каждого квартала уплачиваются ежемесячные авансовые платежи равными долями в размере одной трети подлежащего уплате квартального авансового платежа за предыдущий период.

Налогоплательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, следовательно ООО «Рапид» является плательщиком ЕСН. Объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является:

• выполнение работ,
• оказание услуг.

Налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, признаваемых объектом налогообложения, начисленных ООО «Рапид» за налоговый период в пользу физических лиц.

Налоговая база определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в [13]:

• федеральный бюджет,
• Фонд социального страхования РФ,
• Федеральный фонд обязательного медицинского страхования,
• территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца. Налоговая декларация подается не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (15 апреля, 15 июля, 15 октября, 15 января) ООО «Рапид» представляет отчетность по форме 4-ФСС «Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования».

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие доходы от источников, в Российской Федерации.

Выплачивая работникам доходы, ООО «Рапид» удерживает налог на доходы и перечисляет сумму налога в бюджет. В данном случае ООО «Рапид» выступает в роли налогового агента.

Налог удерживается непосредственно из суммы дохода, которую

получил работник. Исчисление сумм налога производится ООО «Рапид» нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца. ООО «Рапид» обязано удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Налог исчисляется по ставке 13%. Доход в виде материальной выгоды, которая возникает при получении работником от организации займа или ссуды налог удерживание по ставке 35%.

Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации в календарном месяце, уменьшенная на сумму доходов, не облагаемых налогом, и на сумму налоговых вычетов. Исчерпывающий перечень не облагаемых налогом доходов, выплачиваемых работникам, приведен в ст. 217 части второй Налогового кодекса РФ.

Налоговый вычет – это твердая денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении налога. ООО «Рапид» может уменьшить доход работника на стандартные и имущественные налоговые вычеты. Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13%.

ООО «Рапид» ведет учет доходов, которые она выплачивает работникам. Учет доходов ведется в специальной налоговой карточке по форме №1-НДФЛ. Налоговая карточка ведется по каждому физическому лицу, получившему доход у данного источника выплаты, в том числе и по индивидуальным предпринимателям по выплатам за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные ими работы.

ООО «Рапид» признается налогоплательщиком по налогу на имущество. Объектом налогообложения для ООО «Рапид» признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. С 1 января 2019 года налог на движимое имущество организаций отменили.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Исходя из введенных поправок в НК РФ, налог на имущество организаций с 2019 года будет браться с организаций по новой системе исключительно с учетом размера кадастровой

стоимости. Так, база налогообложения и расчет суммы налогового взноса

будет высчитываться на основании утвержденной стоимости по кадастру [21].

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются ООО «Рапид» не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Сумма платежей по налогу на имущество предприятий подлежит зачислению в бюджет субъект РФ, т.е. в бюджет области. Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Объектом налогообложения транспортным налогом в ООО «Рапид», признаются автомобили и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств, в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства.

ООО «Рапид» исчисляет сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет ООО «Рапид» определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.

ООО «Рапид» исчисляет суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Отчетными периодами для ООО «Рапид» устанавливаются первый

квартал, второй квартал, третий квартал.

По итогам каждого отчетного периода ООО «Рапид» уплачивает авансовые платежи по налогу в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (не позднее 30 апреля, 31 июля, 31 октября).

Транспортный налог, исчисленный по итогам налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период.

ООО «Рапид» по истечении налогового периода представляют в ИФНС России средств налоговую декларацию по транспортному налогу. По истечении каждого отчетного периода представляют в налоговый орган налоговый расчет по авансовым платежам по налогу.

Налоговые декларации ООО «Рапид» по транспортному налогу представляются не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу представляются в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Рассмотрим структуру налогов, уплаченных ООО «Рапид» за последние три года и их структур (таблица 2.2.).

Данные таблицы 2.2. свидетельствуют о том, что общая величина налоговых издержек ООО «Рапид» в течение рассматриваемого периода увеличилась на 10940 тыс. руб. или 43,6%.

Наибольший удельный вес в структуре налоговых издержек составляют налоги, возмещаемые через цену продукции, в т.ч. НДС – 73,16% в 2016 г., что на 1,25 п.п. выше, чем в 2016 г., в абсолютном выражении величина НДС увеличилась на 8317 тыс. руб. (73,02% общего увеличения налоговых издержек ООО «Рапид»), величина НДС в 2018 г. составила 26358 тыс. руб. Рост величины НДС связан с общим ростом выручки от продажи продукции.

Удельный вес налогов, возмещаемых через себестоимость продукции

снизился в сравнении с 2016 г. на 1,6 п.п. и составил в 2018 г. 24,69%, в

абсолютном выражении их величина увеличилась на 2301 тыс. руб.

Таблица 2.2.

Структура налогов, уплаченных ООО «Рапид»

Рост данной категории налоговых издержек связан с ростом единого социального налога, с увеличением фонда оплаты труда [24]. Доля налогов, относимых на финансовые результаты составила в 2018 г. 0,9%, она снизилась в сравнении с 2016 г. на 0,77 п.п., в абсолютном выражении также произошло снижение на 96 тыс. руб., связанное со снижением среднегодовой стоимости имущества ООО «Рапид».

Величина налогов, возмещаемых за счет чистой прибыли возросла в

период с 2016 по 2016 гг. на 418 тыс. руб. или более чем в 10 раз., удельный вес возрос на 1,12 п.п. и составил в 2018 г. 1,25%. Данный рост вызван как ростом величины налога на прибыль, так и ростом налоговых санкций.

Также целесообразно рассмотреть уплату налогов в ООО «Рапид» в период с 2016–2018 гг. (таблица 2.3.).

Таблица 2.3.

Уплата налоговых платежей ООО «Рапид», тыс. руб.

В 2018 г. ООО «Рапид» было уплачено 95% от суммы начисленных налоговых платежей, данный показатель по сравнению с 2016 г. увеличился на 11 п.п. Наибольший процент уплаты в 2018 г. был на налогу на добавленную стоимость – 95,7%. Повышение процента уплаты налоговых платежей положительно характеризуют ООО «Рапид».